Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Безвозмездными признаются договора, предусматривающие получение выгоды. Иными словами, предоставив какую-либо услугу или ценность, юридическое лицо не получает взамен вознаграждение в денежном эквиваленте.
Безвозмездные и возмездные сделки
К безвозмездным относятся договора:
- благотворительного пожертвования;
- дарения;
- безвозмездного пользования;
- иные договора, положениями которых предусмотрена безвозмездность.
Возмездные сделки подразумевают получение выгоды. Изначально все договоренности признаются законом возмездными, но по желанию сторон они могут стать безвозмездными. Примеры таких сделок будут рассмотрены ниже.
К возмездным договорам относятся:
- купля-продажа;
- цессия;
- аренда;
- займ;
- подряд и субподряд.
Перечень далеко не полный, но позволяет понять различие между возмездными и безвозмездными сделками.
Последствия безвозмездного пользования имуществом между юридическими лицами
Зачастую организации, которые не могут самостоятельно приобрести определенное имущество, оформляют безвозмездный договор пользования с другим юридическим лицом. Обычно такие сделки заключают взаимозависимые лица, то есть юрлица, способные оказывать влияние на результат и условие сделки.
Безвозмездное пользование является полученным безвозмездно имущественным правом, которое при налоговой проверке считается внереализационным доходом. Сумма дохода рассчитывается с помощью привлечения независимого эксперта-оценщика или просто утверждается документально. Доход оценивается по ценам, сложившимся на рынке.
Впоследствии юридическому лицу придется рассчитать и оплатить налог на прибыль. В противном случае при проверке предприятия ФНС будут обнаружены существенные нарушения.
Комментарии к документу «Договор на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг)»
Ответить 0
| без имени | 13.02.2014 в 21:58:20
спасибо!!! |
Ответить 0
| 5
Евгений |
16.03.2014 в 17:11:54
Отличная база! Спасибо Большое! |
Ответить 0
| Тамара | 14.05.2014 в 17:31:11
Прошу разъянить, можно-ли использовать данный образец в качестве «шаблона» для оформления договора на оказание медицинской услуги (стоматологическая помощь в рамках ОМС — безвоздмездно) при следующих условиях: -в учреждении есть лицензированный кабинет стоматологии, но нет специалистов; -услуга в данном учреждении ранее была лицензирована, но всвязи с отсутствием специалиста есть вероятность прекращения лицензии; -в городе есть стоматологическая поликлиника и ее специалисты готовы оказывать услуги в данном кабинете. Договор необходим для сохранения кабинета. Возможно предложите другие варианты оформления договора — буду очень благодарна! |
Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
НДС не платится, если:
- активы получены по международным договорам Российской Федерации;
- переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
- имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
- одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
- средства переданы на благотворительность;
- дарятся деньги в любых формах.
Безвозмездный договор займа
Под безвозмездностью в части кредитных правоотношений между юрлицами можно понимать:
1. Предоставление одним юрлицом другому кредита без процентов (либо при условии последующего прощения процентов).
2. Предоставление одним юрлицом другому кредита с последующим его полным списанием.
Важно, чтобы оба вида правоотношений не включали договоры, которые могут быть квалифицированы при налоговой проверке как договоры дарения. В этом смысле у ФНС меньше всего появится вопросов по договору займа, который изначально заключен без процентов.
Но вопросов будет заметно больше, если проценты или долг в целом прощены займодавцем (посредством заключения отдельного договора). Если стороны не смогут доказать, что дарение не имело места, то такой договор может быть признан недействительным (п. 3 информационного письма № 104).
Аргументировать отсутствие намерения одарить контрагента при списании долга можно, отразив в договоре о прощении займа (процентов) желание простить долг соображениями выгоды. Заключаться она может в сохранении доверительных отношений с контрагентом и возможности продолжить с ним сотрудничество впоследствии.
Как расторгнуть договор безвозмездного пользования
Условия расторжения договора обычно прописаны. Чаще всего требуется только предупреждение за 30 дней до расторжения. Однако есть случаи, когда одна из сторон может расторгнуть договор в любой момент.
В случае владельца собственности — это когда вторая сторона причиняет вред имуществу, нарушает условия эксплуатации или передает в пользование другому человеку.
Ссудополучатель, со своей стороны, может попросить о расторжении договора, если использование объекта невозможно. Например, если требуется дорогой ремонт. А также, если на использование объекта есть права у других людей. К примеру, если выяснится, что по земельному участку также ездят машины на правах сервитута. Еще одной причиной может быть нежелание владельца объекта передать его в использование в оговоренные сроки.
Важно помнить, что если договор ссуды был зарегистрирован, то и его расторжение должно быть зафиксировано в Росреестре.
Правовая помощь при составлении договора на безвозмездное оказание услуг между юридическими лицами
С точки зрения налоговиков и становящихся на их сторону судебных инстанций, соглашение о безвозмездном оказании услуг – замаскированное желание не платить причитающиеся бюджету платежи.
Правовая помощь при заключении важна для сторон во избежание:
- признания сделки притворной или ничтожности договора;
- доначисления налоговых обязательств.
Безвозмездный договор — довольно спорное понятие в гражданском праве. Очень часто таковым считают лишь договор дарения. Так как закон не вводит четких условий безвозмездных правоотношений. Не все категории лиц наделены правом получать блага именно через дарение.
Так, заключение подобных договоров запрещено между коммерческими объединениями. Закон объясняет это тем, что коммерческая структура существует с целью получения прибыли.
Безвозмездные договоры невозможно заключить между двумя организациями. Причина: исключает факт получения ими прибыли.
Запрета не существует на оформление подобных соглашений в двух случаях:
- Физическое лицо — физическое лицо.
- Физическое лицо — юридическое лицо.
Познакомимся теперь подробнее с формами договоров.
Выполнение работ и оказание услуг
По поводу безвозмездных договоров в этой сфере нет однозначного мнения. Ведь оказание услуги или выполнение работы по своей сути подразумевает получение исполнителем вознаграждения. Более того, выполняющие обязанности имеют полное право получить от заинтересованного лица вознаграждение.
Так в каких случаях применим именно безвозмездный договор? Это выполнение работы или оказание услуги только на добровольной основе. И лишь из желания помочь заинтересованному лицу. Намерение получить какую-либо финансовую благодарность, материальное вознаграждение в таком случае полностью отсутствует.
Объектом договора выступает сама выполняемая работа или оказываемая услуга. Стороны — исполнитель и заказчик. Важно отметить, что последний не должен оказывать принудительного воздействия на исполнителя, помогающего ему. В противном случае юридически такие отношения уже не будут считаться безвозмездными.
И еще один момент. Заключение договора о безвозмездном выполнении работ накладывает на исполнителя определенные обязательства. Он не может уклониться от их выполнения, хоть и не получает с этого никакой материальной выгоды.
Подобное соглашение заключается как в устной, так и в письменной форме. Оно дает заказчику право требовать от исполнителя надлежащего выполнения обязательств. Договор не исключает факта, что за проделанную работу заказчик может отблагодарить помощника, оказать в дальнейшем подобную услугу, вручить что-либо в дар. Но такое вознаграждение не выступает по своей сути мотивацией для исполнителя.
Договор дарения между юридическими лицами
Если юридические лица не относятся к категории лиц, которым закон запрещает (или ограничивает) заключение безвозмездных сделок, то между сторонами может быть заключен договор дарения. Документ подразумевает передачу или обязанность передать вещь или имущественное благо от дарителя к одаряемому.
Подарить имущество, которое находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении у юридического лица возможно лишь с согласия непосредственного владельца вещи. Данное ограничение не относится к подаркам небольшой стоимости.
По общим правилам переход права собственности на подаренную вещь происходит с момента получения подарка. Но если имуществе требует оформления, например, транспорт или недвижимость, то право собственности у одаряемого возникает только с момента регистрации имущества.
Что необходимо указать в документе?
Перед тем как подписывать договор вы должны обратить внимание на то, указаны ли в нем определенного характера данные, которые в полной мере смогут охарактеризовать имущество, которое передается, дарится совершенно бесплатно другому человеку.
Такой информацией может прекрасно послужить то, из чего состоит этот предмет, где он находится (если это земельный участок, дом и т.п.). Если договор составляется для указания бесплатных услуг, тогда в нем должны быть данные об этих услугах которые должны быть предоставлен (перечень и соки выполнения).
Так как если подобная информация будет отсутствовать, тогда этот договор не будет считаться действительным. После того, как между людьми был составлен документ, нотариус должен его оформить соответствующим образом.
Порядок составления:
- указать номер договора;
- место заключения;
- кем оформляется;
- кто оформляет (первого человека И.О.Ф);
- паспортные данные;
- кто оформляет (данные второго);
- паспортные данные;
- предмет договора;
- обязанности заказчика;
- обязанности исполнителя;
- срок исполнения услуги.
Какие договоры могут быть безвозмездными
Такими могут быть договоры, которые названы безвозмездными в законе или в отношении которых стороны пришли к соглашению о безвозмездности.
По закону безвозмездные договоры – это те, природа которых предусматривает получение чего-либо только одной стороной. Это, в частности, договоры дарения и безвозмездного пользования (п. 1 ст. 572, п. 1 ст. 689 ГК РФ). Их нельзя сделать возмездными по воле сторон. Если сторона такого договора получит плату или иное встречное предоставление, договор могут признать притворным и в этом случае будут применяться правила, которые регулируют фактически совершенную сторонами сделку. Например, если даритель получил от одаряемого деньги за переданную вещь, к отношениям сторон будут применяться правила о купле-продаже (п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 572, п. 1 ст. 454 ГК РФ).
По соглашению сторон безвозмездными могут быть любые договоры, кроме тех, для которых в силу их природы и (или) указания закона наличие встречного предоставления является обязательным. К таким исключениям относятся, например, купля-продажа, аренда, агентирование (п. 1 ст. 454, ст. ст. 606, 1006 ГК РФ).
Учтите, что по умолчанию договор, как правило, является возмездным. Чтобы сделать его безвозмездным, вы должны указать в нем, что плата (иное встречное предоставление) по договору не взимается (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Такое условие по общему правилу можно согласовать, например, для хранения, поручения, лицензионного договора (п. п. 1, 5 ст. 896, п. 1 ст. 972, п. 5 ст. 1235 ГК РФ).
Имейте в виду, что законом может быть запрещено заключать безвозмездный договор некоторым лицам и (или) при определенных условиях. Например, коммерческая организация не вправе в качестве ссудодателя заключить договор безвозмездного пользования со своим учредителем (п. 2 ст. 690 ГК РФ). Поэтому рекомендуем предварительно проверить ваш договор по виду, предмету и статусу сторон на возможность согласования в нем условия о безвозмездности.
Важно знать! Статья 410 ГК РФ. Прекращение обязательства зачетом
Последствия безвозмездного пользования имуществом между юридическими лицами
Зачастую организации, которые не могут самостоятельно приобрести определенное имущество, оформляют безвозмездный договор пользования с другим юридическим лицом. Обычно такие сделки заключают взаимозависимые лица, то есть юрлица, способные оказывать влияние на результат и условие сделки.
Безвозмездное пользование является полученным безвозмездно имущественным правом, которое при налоговой проверке считается внереализационным доходом. Сумма дохода рассчитывается с помощью привлечения независимого эксперта-оценщика или просто утверждается документально. Доход оценивается по ценам, сложившимся на рынке.
Впоследствии юридическому лицу придется рассчитать и оплатить налог на прибыль. В противном случае при проверке предприятия ФНС будут обнаружены существенные нарушения.
П о договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).
Безвозмездные сделки: нецелесообразность в цифрах
Остановимся на безвозмездных сделках между взаимозависимыми налогоплательщиками, поскольку формально безвозмездные сделки (либо по заниженным ценам) заключаются между такими участниками гражданского оборота чаще всего. Мотивом заключения таких сделок выступает, как правило, желание исключить движение денежных потоков, связанных с взаимными расчетами, поскольку все участники сделки прямо или косвенно контролируются одним лицом, которое «не хочет перекладывать деньги из кармана в карман». Однако именно данное «нежелание» и приводит к неблагоприятным налоговым и экономическим последствиям.
Сразу хотелось бы разрушить миф о безвозмездности таких сделок.
Если лицо, контролирующее налогоплательщиков, создает условия для заключения ими безвозмездных сделок, это приводит к уменьшению затрат данных налогоплательщиков, что неизбежно влияет на показатель прибыли и, следовательно, потенциальных дивидендов. Таким образом, в данном случае возмездность (выгодность) таких операций для контролирующего лица очевидна.
Но особо хочется отметить серьезные налоговые риски, возникающие при заключении и исполнении подобных сделок. Рассмотрим все налоговые последствия на самом распространенном примере, когда учредитель — физическое лицо — передает «своему» юридическому лицу (далее — организация) некое имущество по договору безвозмездного пользования. Допустим, что размер рыночной арендной платы в отношении аналогичного имущества составляет 100 руб. Что же грозит участникам такой сделки?
Сначала определим налоговые последствия для организации. Здесь необходимо помнить о мнении ВАС РФ, которое изложено в Информационном письме от 22.12.2005 № 98. Безвозмездное пользование у хозяйствующего субъекта в соответствии со статьей 250 НК РФ образует внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль. При этом размер данного дохода подлежит определению по правилам статьи 40 НК РФ как рыночный уровень цен в отношении аналогичных операций.
По мнению ВАС РФ, у организации возникает налогооблагаемый доход в размере 100 руб. Но самое обидное для организации состоит в том, что она заплатит налог на прибыль со 100 руб. дважды.
Дело в том, что при формировании финансового результата организация не сможет учесть расходы по аренде в размере 100 руб. (у нее их нет). Это, в свою очередь, приводит к завышению налоговой базы на 100 руб. по сравнению с аналогичными, но «рыночными» налогоплательщиками.
Используя договор безвозмездного пользования, организация уже платит налог на прибыль с «экономии» от использования нерыночного уровня цен при пользовании имуществом.
При этом организация обязана будет еще раз заплатить налог на прибыль уже с внереализационного дохода и также в размере 100 руб. Значит, при номинальной налоговой базе в размере 100 руб. реальная налоговая база от безвозмездной сделки составляет 200 руб.
Но и это еще не все. В соответствии со статьями 20 и 40 НК РФ в случае установления взаимозависимости между лицами налоговые органы вправе произвести исчисление налогов исходя из рыночного уровня цен по аналогичным операциям. Следовательно, налоговый орган имеет все основания произвести доначисление НДФЛ учредителю организации в размере 100 руб.
Итог такой сделки весьма неутешителен: организация заплатит налог на прибыль по ставке 24 % фактически с суммы 200 руб., а учредитель — НДФЛ по ставке 13 % с тех же 100 руб.
Если бы стороны заключили рыночный договор аренды, это привело бы только к возникновению налоговой базы у учредителя — физического лица по ставке 13 % с суммы арендной платы (в нашем примере — 100 руб.). Данный показатель значительно меньше общих налогов, уплачиваемых при сделке безвозмездного пользования сторонами такой сделки.
Данный пример наглядно показывает, что заключение сделок на условиях, отклоняющихся от рыночных аналогов, не способствует достижению экономии на налогах. И стремление учредителя к основной цели — ограждению «своей» организации от излишних финансовых потерь — приводит к прямо противоположным результатам, создавая объективные сложности в целом своему бизнесу в области применения законодательства о налогах и сборах.
Можно сделать вывод, что неукоснительное соблюдение налогоплательщиками требований законодательства в сфере предпринимательства приводит не только к минимизации рисков, но и к получению реальных экономических выгод.