Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Получение и учёт доходов в натуральной форме». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговыми агентами выступают компании и ИП, выплачивающие доходы физлицам. Они обязаны удержать причитающийся налог и перечислить его в бюджет согласно действующему законодательству (ст. 226 НК РФ). Правило не касается ИП, получающих натуральную оплату в ходе ведения предпринимательской деятельности – они рассчитывают и платят налог сами.
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
-
выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
-
оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
-
полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
-
право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Доход в натуральной форме: проводки
Для большинства случаев начисление доходов и удержание НДФЛ отражаются следующими проводками:
Дт 20 (25, 26, 44) / Кт 70 (76) – начисление доходов в виде зарплаты или вознаграждения по договорам ГПХ;
Дт 84 / Кт 70 (75) – начисление дивидендов;
Дт 70 (75, 76) / Кт 68НДФЛ – удержание налога;
Дт 68НДФЛ / Кт 51 – перечисление НДФЛ в бюджет.
Повторять эти проводки при разборе конкретных ситуаций не будем, так как они не меняются от формы расчетов – хоть денежной, хоть натуральной.
Бухгалтерские проводки по фактическому расчету натуроплатой зависят от того, как именно был выплачен доход. Приведем наиболее распространенные варианты учета по неденежным формам расчетов.
-
Если часть дохода выдана товарами, готовой продукцией:
Дт 70 (75, 76)/ Кт 90.1 – отражена выручка от переданных товаров, продукции в счет доходов;
Дт 90.3 / Кт 68НДС – начислен НДС со стоимости товаров или продукции;
Дт 90.2 / Кт 41 (43) – списана себестоимость товаров, готовой продукции;
-
Если часть дохода выдана имуществом (ОС, материалы):
Особенности расчётов с работниками, производимыми в натуральной форме
В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
При этом не допускается выплата заработной платы в:
- бонах;
- купонах;
- форме долговых обязательств, расписок;
- виде спиртных напитков;
- виде наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ;
- виде оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
Для того, чтобы работодателю производить выплату заработной платы в неденежной форме, необходимо:
- согласование своего решения в коллективном или трудовом договоре;
- получение письменного заявления от работника.
В случае произведения выплаты заработной платы работниками товарами собственного производства цена продукции определяется должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).
Рыночная цена определяется с учетом надбавок к цене или скидок. В частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Учёт доходов в натуральной форме при ЕНВД
У организаций, применяющих ЕНВД по розничной торговле, есть возможность не производить уплату общих налогов при выдаче заработной платы в натуральной форме. В этом случае необходимо оформить работнику продажу товара за наличные путём предоставления кассового чека в день выдачи заработной платы.
При этом стоимость того имущества, которое было выдано сотруднику, необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.
Вопросы и ответы
- Должны ли мы удерживать НДФЛ у сотрудника, если осуществляем оплату коммунальных платежей?
Ответ: Оплата коммунальных услуг сотруднику приравнивается к доходу, полученному в натуральной величине, что само по себе обязывает работодателя исчислять, удерживать и производить уплату НДФЛ в бюджет.
- Можем ли мы при исчислении налога на прибыль списать в расходы выплату работнику в натуральной величине в размере большем, чем 20%?
Ответ: Нет, этого сделать вы не можете, т.к трудовым законодательством предусмотрена выплата работнику заработной платы в безденежной форме в размере, не превышающем 20%.
- Наша организация применяет УСН. Можем ли мы списывать в расходы оплату коммунальных услуг работникам?
Ответ: Если законодательством предусмотрена оплата коммунальных услуг вашим работникам – можете.
Удержание общеобязательных взносов с подарков сотрудникам
Подарки, которые предназначены сотрудникам, могут быть разными (денежными и не денежными). Именно от квалификации данного подарка и того, как он оформлен, передан одаряемому, зависит, нужно удерживать с его стоимости взносы или нет.
| Условная классификация подарка | Порядок его оформления | Удержание общеобязательных взносов |
| Подарок, не связанный с трудовой деятельностью одаряемого лица (не является компенсацией, не зависит от работы и стажа работника) |
Передается одаряемому лицу безмездно по договору дарения
(оформляется письменно) |
Соответствующие налоги и взносы удерживают тогда, когда даритель — физлицо, а цена подарка более 3 000 руб. |
| Подарок — поощрение за труд
(применительно ко ст. 191 ТК РФ) |
Приравнивается к частичной оплате труда, собственно передача такого презента производится в рамках трудового соглашения | Со стоимости подарка (приравненного к сумме прибыли) взыскивают необходимые сборы |
Удержание общеобязательных взносов (ОПС, ОМС, ОСС) с подарков там, где это нужно, производится следующим образом. С денежного подарка сумму взносов (налога) удерживают тогда, когда деньги выдают одаряемому работнику из кассы либо перечисляют на его счет (карточку).
Если презент предусмотрен в натуральной форме, то взносы (налоги) отчисляют с его стоимости в ближайший день выплат. Таковым может являться, например, день выдачи зарплаты одаряемому сотруднику. Когда выплат в конкретном расчетном периоде не предвидится, сборы с данного подарка отчисляют по его окончании, в следующем за ним месяце.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату труда
В соответствии с п. 54 и 55 Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утведленных постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011 № 50, начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п.55).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»(п.54).
Иными словами, рассчитанные в соотвествии с инструкциями Министерства труда и Фонда социальной защиты населения суммы заработной платы в бухгалтерском учете отражаются вместе с суммой налогов и отчислений, исчисленных с них на счетах учета затрат независимо от того, как они признаются в налогово учете.
НДФЛ: что такое доход в натуральной форме
При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях.
В соответствии с требованиями ст.226 НК РФ налоговыми агентами признаются:
нотариусы, занимающиеся частной практикой;
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Эти лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны, в качестве налоговых агентов исчислить, удержать у физлица и уплатить НДФЛ в бюджет.
НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.
При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.
Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и налоговую инспекцию по месту своего учета об этом факте.
Оплата проезда сотрудников
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.
Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ лиц доходов в виде сумм, выплачиваемых организацией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, ст. 217 НК РФ не содержит. А значит, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Но если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.
То есть, не облагаются НДФЛ доходы сотрудников:
связанные с командировкой, и компенсируемые работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ;
связанные с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемые в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.
В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников.
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
В этом случае тоже выделим два вопроса. Во-первых. Как определять рыночную цену подаренного имущества? Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ соответственно. Внереализационные доходы, представляющие собой рыночную стоимость безвозмездного имущества, приведены в п. 8 ст. 250 Налогового кодекса. Там же содержится уточнение по поводу рыночной цены. Если имущество амортизируемое, она должна быть не ниже остаточной стоимости (очевидно, зафиксированной в учете у передающей стороны), для остальных объектов — не ниже затрат передающей стороны на их изготовление или покупку.
Примечание. О том, какое имущество является амортизируемым, см. п. 1 ст. 256 НК РФ.
И во-вторых. Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в налоговой базе при УСН не нужно учитывать доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. В ней говорится (пп. 11 п. 1), что стоимость подаренного имущества не включается в доходы, когда:
- передающая сторона владеет более 50% уставного капитала получателя;
- получающей стороне принадлежит более 50% уставного капитала дарителя.
Доход в натуральной форме в целях НДФЛ
При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.
Такое требование установлено ст.210 НК РФ.
Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях. При этом, в соответствии с требованиями ст.226 НК РФ:
- нотариусы, занимающиеся частной практикой,
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
- а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,
- от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны, в качестве налоговых агентов:
- удержать у налогоплательщика,
- НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.
- При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.
- Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и ФНС по месту своего учета об этом факте.
- Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода*, в котором был получен доход в натуральной форме.
*Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).
В некоторых случаях расчет НДФЛ с доходов в натуральной форме является чрезвычайно трудоемким, так как почти нереально вычислить экономическую выгоду, полученную каждым налогоплательщиком — физическим лицом.
В статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных им в натуральной форме и комментарии Минфина по данному вопросу.
Распространенные ошибки при удержании общеобязательных взносов
Ошибка 1. Компенсационная выплата за питание работников не подлежит обложению общеобязательными взносами. Данная норма имеет место и обосновывается следующим образом.
Материальные блага, которые предоставляет наниматель своим сотрудникам (включая бесплатное питание) не причисляют к вознаграждениям за работу. Проще говоря, никоим образом они с исполнением трудовых обязанностей работников не связаны. Соответственно, их стоимостное выражение не является объектом для обложения общеобязательными взносами.
Ошибка 2. Не следует причислять к натуральным доходам работников стоимость потребленной ими бутилированной воды в организации.
Обоснование: наниматель обязан создать своим сотрудникам соответствующие условия для работы. Данная норма закреплена в коллективном соглашении. Посему траты организации, которые пошли на оплату бутилированной воды, являются расходами по обеспечению необходимыми рабочими условиями.
Ошибка 3. Наниматель при закупке подарков для своих сотрудников должен придерживаться определенного порядка. Правильными считаются следующие действия нанимателя.
Необходимо: обязательно заключить договор купли—продажи, составить смету производимых расходов, издать приказ (с указанием круга ответственных лиц за выдачу презентов, а также их стоимости и сроков выдачи).
Сам факт приобретения всех подарков, т. е. их закупки, должен подтверждаться документально, например, при помощи стандартной накладной либо надлежащего акта приема-передачи.
Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ
Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:
- на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
- 040 – подоходный налог на этот доход;
- 070 – подоходный налог с остальной части зарплаты;
- 100 – дата поступления натуральной части зарплаты;
- 110 – дата поступления остальной части;
- 130 – сумма натуральной части дохода.
ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:
- затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
- затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
- суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
- компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).
Оплата проезда сотрудников
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.
Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ лиц доходов в виде сумм, выплачиваемых организацией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, ст. 217 НК РФ не содержит. А значит, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Но если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.
То есть, не облагаются НДФЛ доходы сотрудников:
- связанные с командировкой, и компенсируемые работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ;
- связанные с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемые в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.
В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников.
Рассматривая нормативную базу можно выделить следующие акты и документы, действующие в законодательстве на данный момент:
- ст.207 НК РФ – оговаривает резидентов налогообложения;
- ст.41 НК РФ – содержит сведения о распределении доходов на натуральную форму и денежную;
- ст.211 НК РФ – включает список всех видов доходов в натуральной форме, на которые происходит начисление налогов;
- ст.212 НК РФ – содержит понятие права на доходы, полученные в натуральной или материальной форме;
- ст.217 НК РФ – включены все виды доходов, которые не облагаются налогами (список содержит материальную и натуральную форму).
Это основные пункты используемой нормативной базы в представленном вопросе. В работе также используются многочисленные Письма Минфина России, которые содержат информацию по видам натуральных налогов и вопросам их правильного исчисления.
Налогообложение НДФЛ дохода в натуральной форме
На практике у бухгалтера нередко возникает вопрос, включается ли в доход физического лица (лектора, докладчика), приглашенного на семинар, конференцию по гражданско – правовому договору, оплата за него стоимости проезда, проживания и питания.
Представляется, что оплата стоимости проезда, проживания и питания в данном случае не является доходом данных физических лиц и, соответственно не подлежит налогообложению НДФЛ.
Это обусловлено тем, что оплата стоимости данных услуг производится не в интересах налогоплательщика – физического лица, а в интересах организации, которая проводит семинар или конференцию и приглашает данное физическое лицо для участия в ней.
Правильность такого подхода подтверждается положениями п. 2 ст. 211 НК РФ.
Доходы в натуральной форме — что это такое?
В Налоговом кодексе РФ по ст.211 пункт 2 дано определение натурального дохода. Сообразно с ним, можно классифицировать как:
- Оплату, произведенную в полной или частичной мере, за конкретное физическое лицо, по услугам, за продукты питания, на нужды обучения и другие типы жизнеобеспечения в соответствии с его побуждениями.
- Ценностную оценку товаров, произведенных работ на благо человека, помощи в его социальной деятельности, исполненных бесплатно.
- Расчет за трудовую деятельность в натуральном виде.
Тарифы, равнозначно производство изделий, обслуживание, переведенные в их финансовое достоинство в соответствии с количеством выполненной работы или имущества, составляют доходы, исходя из которых получается налоговая база. В расценку этих товаров и услуг входит определенный размер налога на добавленную стоимость.
К примеру, рассматривается швейное ателье, где долг по зарплате работнику составил 1000 рублей, погашен продукцией в количестве 10 рубашек. Для исполнителя цена каждой равна 100 руб. Для потребителей со стороны такие рубашки обходятся в 130 руб. (НДС учтен). Выгода работника составила:
[(130 – 100)руб. * 10 рубашек] = 300 руб.
Бухгалтерия определяет характер налоговых удержаний на дополнительный приход в натуральном выражении. Это и есть налог на доход физических лиц (НДФЛ). Сборы на дополнительные прибыли работников регулируются специальными законодательными документами.
Кроме этого действует социальный налог. Существует определенный порядок взимания такого единого налога (ЕСН):
- Если сотрудник заработал в процессе выполнения своих прямых обязанностей определенную сумму денег, а плательщиком налога на прибыль является ателье, то доход гражданина налогом не облагается, но включается в отчетные документы.
- Если прибыль не связана с выполнением договора, то налогом не облагается и в отчетности не указывается.
- Доход получен при исполнении трудовой нагрузки, ателье оплачивает налоговые взносы, то доходная часть полностью облагается ЕСН и взимаются страховые поборы.
Регистрация доходов производится в соответствии с их классификацией.