Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Единый налоговый счет (ЕНС) для бизнеса с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.
Как сформировать налоговую учетную политику
В отличие от бухучета, единых правил составления налоговой учетной политики нет. Здесь все зависит от применяемой бизнесменом системы налогообложения.
Налоговую учетную политику, с учетом особенностей своих налоговых режимов, должны формировать как организации, так и ИП.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики обязаны самостоятельно организовать налоговый учет так, чтобы обеспечить сбор полной и достоверной информации, необходимой для расчета обязательных платежей.
Наиболее подробную учетную политику должны составлять компании, которые работают на общей системе налогообложения (ОСНО).
Дело в том, что при расчете налога на прибыль НК РФ предоставляет налогоплательщику наибольшее количество вариантов ведения учета.
Что такое учетная политика организации
Есть хозяйственные операции, которые можно отразить по-разному. Правила налогового учета (НУ) и бухучета (БУ) подразумевают несколько способов, и компания вправе выбрать один из них. Приведем примеры:
- в НУ у организаций есть право отразить амортизационную премию, то есть списать на текущие расходы 10% (в отдельных случаях — 30%) первоначальной стоимости основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ). Но от премии допустимо отказаться;
- в налоговом учете для большинства объектов ОС разрешено выбрать метод амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Выбор метода амортизации закреплен и в бухучете (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»; см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам
- в БУ компании (кроме малых предприятий) обязаны создавать резервы по предстоящим отпускам. Для этого надо, в числе прочего, вычислить стартовую величину резерва. Методика расчета нормативами не установлена. Организация может определить стартовое значение для каждого работника, либо для подразделения в целом (см. «Как «бывшим» малым предприятиям создать резерв по предстоящим отпускам в бухгалтерском учете»).
Кроме того, у организаций есть право выбора: использовать унифицированные бланки первичных документов, либо разработать собственные. Это относится к накладной по форме № ТОРГ-12, графику отпусков, табелю учета рабочего времени, штатному расписанию и проч.
Требования к оформлению учетной политики предприятия
Ни законы, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают жестких требований к оформлению учетной политики. В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано лишь о том, что необходимо составить организационно-распорядительный документ: приказ, распоряжение, стандарт и проч.
На практике подавляющее большинство юрлиц поступают следующим образом: издают приказ об утверждении учетной политики за подписью директора. При налоговых проверках инспекторы обычно запрашивают этот документ. Если он отсутствует, некоторые хозяйственные операции могут признать неверно оформленными, что повлечет доначисление налогов, а также, возможно, начисление пеней и штрафов.
Бесплатно получать требования из ИФНС и отправлять запрошенные документы через интернет
СПРАВКА
Приказ разрешено составить в свободной форме. Главное, поставить номер, дату и подпись. А также перечислить лиц, которые отвечают за соблюдение УП.
Что касается самой политики, то ее можно изложить в тексте приказа, либо оформить в виде приложения. Чаще всего составляют две политики: отдельно налоговую и отдельно бухгалтерскую. В каждой из них оформляют несколько разделов: «основные средства», «распределение на прямые и косвенные расходы», «создание резервов» и т.д. Допустимы и любые другие варианты, если они отвечают нуждам компании.
Формированием данной политики занимаются для достижения различных целей бухгалтерского учета и уплаты налогов, налогового планирования.
Но основные её функции таковы:
- предоставление наиболее полных данных о деятельности и имуществе, сведений о деятельности предприятия в виде отчетности;
- передача необходимой информации как для заинтересованных пользователей внутри организации, так и для внешних субъектов;
- оценка рисков и обеспечение устойчивого финансового положения фирмы, выявление и оценка имеющихся резервов.
Для чего ИП на УСН (доходы) нужна налоговая учетная политика?
ИП на УСН (доходы) не стоит игнорировать составление налоговой учетной политики (НУП), так как она позволит ему закрепить ряд важных организационных и учетных нюансов:
- утвердить применяемые ИП формы первичных учетных документов, служащих основанием для отражения доходов в КУДиР, а также формы аналитических регистров налогового учета;
- уточнить порядок ведения КУДиР (в бумажном или электронном виде);
- обозначить ответственного за ведение налогового учета;
- предусмотреть особенности исчисления и учета налоговых обязательств и страховых взносов за себя и своих работников (при наличии);
- детализировать иные нюансы (алгоритмы раздельного учета при совмещении спецрежимов, порядок ведения кассовых операций и др.).
В НУП можно учесть широкий спектр важных налоговых нюансов, связанных с деятельностью ИП, что позволит сократить отчетно-расчетные налоговые ошибки, поскольку учетная политика базируется на требованиях НК РФ.
К примеру, в приложении к учетной политике можно утвердить перечень имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а в тексте НУП раскрыть порядок уплаты УСН-налога при его реализации.
О тонкостях расчета налоговых обязательств ИП на УСН при реализации имущества см. в статье «Предприниматель на УСН продал недвижимость. Какой налог платить?».
Кто обязан иметь учетную политику?
Обязанность юридических лиц и ИП (которые обязаны вести бухгалтерский учет) иметь учетную политику установлена Законом РК «О бухгалтерском учете…» № 234 от 28.02.2007 г. Исключением являются те организации и предприниматели, которые одновременно:
- применяют спецрежим на основе патента или упрощенной декларации;
- не состоят на учете по НДС;
- не являются субъектами естественных монополий.
Необходимость иметь в каждой организации собственный документ объясняется тем, что бухгалтерское законодательство прописывает для предпринимателей и организаций обобщенные правила учета. А в каждой отрасли имеется множество своих нюансов, и не все из них возможно предусмотреть и урегулировать документально на уровне нормативного акта.
Поэтому в своей работе бухгалтера должны руководствоваться не только законом №234, но и:
- Правилами ведения бухгалтерского учета;
- стандартами МСФО (или МСФО для МСБ);
- стандартами НСФО.
Учетная политика как часть системы регулирования бухучета и веское доказательство в суде
Во-первых, учетная политика является частью системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а именно важнейшим документом четвертого уровня этой системы.
Напомним: в первых двух уровнях находятся обязательные к применению нормативные акты — Закон о бухгалтерском учете и ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету). Если говорить о вопросах налогообложения, то это, прежде всего, Налоговый кодекс РФ и иные федеральные законы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Специфика этих документов такова, что в них раскрываются лишь общие вопросы и требования. Например, из ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» можно узнать, какие объекты относятся к категории запасов, как должна формироваться их стоимость, какие методы можно применять в торговых и в неторговых организациях при оценке поступающих и расходуемых (выбывающих) запасов, но в нем нет никаких практических числовых примеров или схем бухгалтерских записей, и тем более не разъясняются всевозможные нюансы, частные случаи и спорные ситуации, которые вполне могут возникнуть в реальной жизни.
Отчасти такие дополнительные разъяснения предоставляют документы третьего уровня — различные методические указания и рекомендации, письма официальных органов, Инструкция по применению Плана счетов и другие методологические документы и авторские консультации. Но тут возникает другая проблема — подобные документы не имеют правового статуса, позволяющего смело ссылаться на них при возникновении спорных ситуаций. В лучшем случае можно воспользоваться аргументами и доводами, которые приводил автор консультации или письма, если они применимы к той конкретной ситуации, которая возникла в работе вашей организации. Поэтому следить за такими документами и консультациями надо, но принимать решение о том, как поступать в ваших конкретных случаях, придется именно вам — руководителю и бухгалтеру организации.
А вот учетная политика вполне может восполнить пробелы, существующие в нормативных документах, и в дальнейшем выступить в качестве весомого доказательства при решении спорных ситуаций, особенно в суде.
Ведь если в официальных документах порядок разрешения конкретной учетной или налоговой проблемы, с которой столкнулась организация, не прописан, руководитель и бухгалтер организации имеют полное право зафиксировать в учетной политике свой порядок ее решения. Главное, чтобы он не противоречил требованиям нормативных документов. И тогда у бухгалтера появляется веское основание для его действий и уже несогласные лица, например налоговые инспекторы, должны будут доказать, в чем именно принятая учетная политика нарушает требования законодательства. И сделать это может быть весьма сложно или вообще невозможно.
Есть много примеров из арбитражной практики, когда налоговым органам не удалось доказать, что учетная политика фирмы не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ или иных нормативных актов, таких как Определения ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-11963/09 по делу N А57-5373/2008-41 и от 04.08.2009 N ВАС-9527/09 по делу N А52-4830/2008.
Как формировать учетную политику для целей налогообложения на упрощенке
|
Элемент учетной политики |
Возможные варианты и примечание |
|
Для всех налогоплательщиков |
|
|
Объект налогообложения |
– доходы; – доходы, уменьшенные на величину расходов Организация вправе рассчитывать налог при УСН с доходов либо с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Выбранный вариант отражают в учетной политике. Исключением являются организации – участницы договора простого товарищества либо договора доверительного управления. Такие организации должны обязательно платить налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ) |
|
Способ ведения книги учета доходов и расходов |
– на бумаге; – в электронном виде Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (ст. 346.24 НК РФ) |
|
Если объект «доходы» |
|
|
Отражение расходов в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги учета доходов и расходов |
– отражать; – не отражать Если выбрали объект «доходы», можно не заполнять графу 5 книги учета доходов и расходов. При этом в данной графе обязательно показывать (при наличии таких операций): – расходы за счет бюджетных средств, связанные с выполнением мероприятий, направленных на снижение безработицы; – расходы за счет субсидий, полученных на поддержку малого и среднего бизнеса в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ |
|
Если объект «доходы, уменьшенные на расходы» |
|
|
Метод оценки товаров, приобретенных для перепродажи |
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); – по средней стоимости; – по стоимости единицы товара Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ |
|
Учет убытка прошлых лет |
– уменьшать налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов; – не уменьшать налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов; – убыток, сложившийся в текущем налоговом периоде, признавать равными долями в течение пяти лет, следующих за годом образования убытка Пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ |
|
Если совмещают упрощенку и ЕНВД |
|
|
Порядок ведения раздельного учета по каждому режиму налогообложения |
Данный порядок в Налоговом кодексе РФ не прописан, поэтому организации нужно разработать его самостоятельно и отразить в учетной политике (п. 8 ст. 346.18 НК РФ) |
Особенности составления учетной политики ИП
Порядок формирования УП (учетная политика) в бухучете предприятия регламентирует ПБУ 1/2008 с одноименным названием. В соответствии с п. 1 этот нормативный документ распространяется на юрлиц. По гражданскому законодательству ИП не признается юрлицом (стат. 23), следовательно, может вести деятельность без составления учетной политики. Поскольку данное положение – это право, никто не запрещает предпринимателям формировать при необходимости УП в части бухгалтерского, управленческого учета. Что касается налогового учета, все ИП обязаны определять методику признания доходно-расходных операций и иных показателей в зависимости от применяемого режима налогообложения.
Какие данные должны быть раскрыты ИП в своей учетной политике в целях НУ? При составлении приказа следует принимать во внимание вид деятельности и используемую налоговую систему. В общепризнанном порядке подлежат раскрытию следующие сведения:
- Применяемый вид налогового режима – ОСНО, ЕНВД, УСН, ЕСХН или патент.
- Методика расчета налоговой базы, вариант распределения при совмещении разных режимов.
- Способы определения доходов, расходов, объектов налогообложения.
- Метод начисления амортизации.
- Порядок отражения кассовых операций.
- Ответственные за ведение учета и отдельных операций лица.
- Формы налоговых регистров.
- Порядок контроля и прочие существенные факты.
Пример учетной политики ИП на ОСНО
Помимо вышеперечисленных пунктов в примере УП для ИП на общем режиме следует отметить последовательное применение разработанных положений приказа. Упомянуть, кто именно осуществляет НУ; каким образом (ручным или автоматизированным) ведется КУДиР; на основании какой документации записываются операции в книгу; каким методом учитываются доходы, что в них включается и на какую дату; в каком составе принимаются на затраты расходы; как оцениваются товары и МПЗ; по какому принципу учитывают транспортные издержки.
Предусмотрена ли какая-то ответственность для ИП без учетной политики в части НУ? Буквально никаких штрафных санкций для таких случаев не утверждено. Тем не менее последствия могут быть весьма широкими, так как этот документ включает основные принципы ведения учета у предпринимателей, и при проведении контрольных мероприятий ИФНС могут потребовать предоставить приказ. За неподачу сведений штраф установлен размером в 200 руб. по стат. 126 НК. А если будет выявлено, что предприниматель не соблюдает регламент УП, в результате чего изменился расчет налогов, это относится к грубым нарушениям и может привести к штрафу по стат. 120 (минимально 40000 руб.).
Как утвердить налоговую учетную политику на 2021 год
- Обособленные подразделения
С 2021 года организации, у которых есть обособленные подразделения и которые применяют пониженные ставки налога на прибыль, должны определять долю прибыли для каждого обособленного подразделения отдельно по налоговой базе, сформированной для каждой специальной ставки. Поэтому, организациям следует просчитать, какой показатель выгоднее использовать — среднесписочная численность или расходы на оплату труда, и закрепить его в учётной политике.
- Пониженные ставки по налогу на прибыль для ИТ-отрасли
С 1 января 2021 года начали действовать льготные налоговые ставки: 3% в федеральный бюджет и 0% в региональный. Также отменили «мгновенную амортизацию» для крупных ИТ-компаний. Со следующего года такие компании затраты на приобретение электронно-вычислительной техники учитывают в общем порядке.
- Инвестиционный вычет по НИОКР
С 1 января 2021 года в инвестиционный налоговый вычет можно включить расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. До 90% можно отнести на уменьшение платежей в региональные бюджеты, а 10% — в федеральный бюджет. Право на вычет появляется в том отчётном периоде, когда завершены НИОКР или их отдельные этапы, либо подписан акт их сдачи-приёмки. Неиспользованная часть вычета может быть перенесена на будущее.
- Сократили список операций, по которым ИТ-компании не платили НДС
Теперь льгота по освобождению от НДС касается тех компаний, которые внесли своё ПО и базы данных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Другие услуги, связанные с деятельностью в ИТ-сфере, от НДС не освобождаются.
- Пониженные страховые ставки для ИТ-компаний.
С 2021 года действуют новые пониженные тарифы:
— 6% на обязательное пенсионное страхование;
— 1,5% на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— 0,1% на обязательное медицинское страхование.
- Льгота по социальным взносам для МСБ
Малому бизнесу продлили действие пониженных взносов с зарплаты свыше МРОТ по ставке 15% на 2021 год.
- Отменили декларации по транспортному и земельному налогам для организаций
Компании, у которых числится на балансе транспорт или земля, обязаны самостоятельно рассчитывать и платить налог. Налоговики тоже будут присылать уведомления, но отсутствие уведомления не снимает обязанности заплатить налог вовремя.
Пророчества для России
Далеко не все предсказания Вольфа Мессинга о России сбылись. Возможно, многое из того, о чем он говорил, просто хотел увидеть. Это и экономические улучшения через несколько десятилетий после его смерти, переход медицины на более высокий уровень, всеобщее братство и укрепление связей между народами страны.
О будущем России от прорицателя пытались узнать и ее вожди. Существует легенда, что на его слова опирался даже Иосиф Сталин, корректируя план военных действий. Например, Мессинг сказал, что врага удастся остановить на подступах к Москве и эвакуировать предприятия не стоит. Так и получилось.Внимание! Точно сказать, что пророк говорил о 2023 годе нельзя. Он давал предсказания на 21 век, и исполняются ожидаемые события в пределах 2-5 лет.
Что такое учетная политика
Учетная политика (далее — УП) — совокупность способов ведения организацией БУ (п. 1 ст. 8 закона № 402-ФЗ). УП обязаны составлять все экономические субъекты, кроме освобожденных от обязанности вести БУ: ИП, филиалы или представительства иностранной компании — при условии, что они ведут учет доходов и расходов в соответствии с иными НПА РФ (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ).
Обратите внимание! В отличие от бухгалтерского налоговый учет (НУ) является обязательным для всех налогоплательщиков — как юрлиц, так и ИП, независимо от режима налогообложения. Поэтому УП для целей НУ составляют все экономические субъекты (п. 2 ст. 11, ст. 313 НК РФ). Предприниматели могут составлять УП для целей БУ по собственному желанию, но не обязаны этого делать. В дальнейшем в статье мы рассматриваем вопросы составления и оформления УП только для целей БУ.
Учетная политика составляется не только для целей БУ и НУ, но и для нужд управленческого учета — примерную структуру такой УП вы найдете в статье «Учетная политика для целей управленческого учета».
Есть ли нововведения в ПБУ «Учетная политика организации» в 2020-2021 годах?
В 2021 году в ПБУ 1/2008 вносились незначительные поправки.
Согласно действующему правилу организации, раскрывающие составленную в соответствии с МСФО финансовую отчетность, вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный ФСБУ, если это приводит к несоответствию учетной политики требованиям МСФО. С 17.03.2020 стандарты бухгалтерского учета, утвержденные такими организациями и обязательные к применению их дочерними обществами, могут устанавливать способы ведения бухгалтерского учета, выбранные ими в соответствии с указанным порядком.
Информации о корректировке положения в 2021 году пока нет.
До 2021 года последние нововведения в ПБУ 1/2008 вступили в силу с 06.08.2017, утв. приказом Минфина России от 28.04.2017 № 69н. Ряд пунктов ПБУ в результате этих изменений подвергся редакционным правкам, уточнившим формулировки (пп. 1, 6, 7, 8, 10, 15, 17, 18, 24), но появились и новые положения, дополнившие текст ПБУ. К числу последних относятся такие моменты:
- Организация выбирает способы ведения БУ автономно от других юрлиц (п. 5.1). Исключение сделано для дочерних компаний — они должны использовать те же способы БУ, что и материнская компания.
- Если компания формирует отчетность по МСФО, то она пользуется федеральными стандартами БУ в соответствии с требованиями МСФО (п. 7). Однако если способ БУ, рекомендованный федеральными стандартами, противоречит МСФО, то организация может этот способ не применять. Компания должна будет в таком случае обосновать, почему способ, предложенный федеральным стандартом, противоречит МСФО.
- Выбор образца для самостоятельной разработки способа учета, отсутствующего в федеральных или отраслевых стандартах, осуществляется в определенной последовательности (п. 7.1): МСФО – аналогии в РСБУ – рекомендации по бухучету. Фирмы, имеющие право применять упрощенные способы БУ, в такой ситуации могут исходить только из принципа рациональности (п. 7.2).
- В исключительных ситуациях, если применение ПБУ 1/2008 ведет к получению недостоверной информации о финположении компании, разрешено отступать от норм ПБУ (п. 7.3) при условии, что будут определены обстоятельства, мешающие использовать ПБУ, и внедрены альтернативные способы учета, которые не приведут к еще большей его недостоверности.
- В отношении организации учета информации, являющейся несущественной для понимания финансового положения, возможен выбор способа учета по принципу рациональности (п. 7.4).
- В пояснениях к отчетности фирма должна раскрыть причины и следствия замены способов, содержащихся в РСБУ, положениями МСФО (п. 20.1), а также причины отступления от норм РСБУ (п. 20.2) с пояснениями образующихся в учете разниц.
- Если законодательство по БУ поменялось, а нововведения можно добровольно применять до наступления срока обязательного применения, то компания, применившая новый НПА досрочно, отражает этот факт в бухотчетности (п. 23).
Исключенным из текста ПБУ оказалось требование о раскрытии в пояснениях к бухотчетности положений УП на следующий за отчетным год (п. 25).