Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как взыскивают взносы с неплательщиков в СНТ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К сожалению, в настоящее время часто имеет место ситуация, когда ставка земельного налога устанавливается местным органом управления, не обладающим правом установления и дифференциации ставок налога, или нормативный правовой акт уполномоченного органа не соответствует федеральному законодательству.
Самый эффективный способ борьбы с налоговой- обращение в суд
Анализируя сложившуюся практику, можно утверждать следующее: только своевременное обращение с исковым заявлением в суд является наиболее эффективным и действенным, позволяющим исключить нежелательные последствия, ухудшающие финансовое состояние организации.
Так как только при обращении в суд, на основании поданного ходатайства об обеспечении иска, и вынесенного судом определения, возможно приостановить до рассмотрения дела по существу исполнение решения налогового органа об обращении взыскания обязанности по уплате налогов на денежные средства налогоплательщика на счете в банке и о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке.
Кроме того, следует отметить, что вышестоящим налоговым органам также свойственно трактовать действующее законодательство РФ в сторону увеличения налогов и сборов, т.е. не в пользу налогоплательщика.
Так например, согласно позиции УФНС России по Московской области вся Московская область является зоной отдыха для города Москвы в этой связи, на всей территории Московской области необходимо применять повышающий коэффициент увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.
Что не соответствует Закону РФ «О плате за землю» и Закону Московской области «О плате за землю в Московской области». Необоснованность и незаконность указанных требований была не раз установлена судом.
Таким образом, если Вы уже оказались в подобной ситуации – не теряйте время и не отчаивайтесь. Российская, пусть далеко несовершенная, судебная система все же имеет возможности и средства для восстановления Ваших нарушенных прав.
Главное – правильно и грамотно воспользоваться возможностями, предоставленными Вам действующим законодательством.
Получение судебного приказа
На вид, очень простая процедура, на деле превращается во множество мелких важных действий. Необходимы следующие документы и действия, которые мы можем взять на себя:
- Документы-основания для взыскания – что есть (Устав, протоколы общих собраний, правильно утвержденные положения по взысканию, иные документы, доказывающие правильность и справедливость требований);
- Правильный расчет задолженности основных взносов и пени;
- Обоснование периодов взыскания целевых взносов и сроков выполненных работ;
- Доказательства принадлежности должника к вашему СНТ;
- Данные по должнику согласно требованиям изменений в ГПК РФ;
- Документы –доказательства для индивидуальных пользователей;
- Надлежащее уведомление ответчика;
- Квитанция госпошлины с правильным расчетом и пр.
Земельные иски и гражданское законодательство
Суды рассматривают земельные иски по общим правилам. Это или гражданское судопроизводство, или административное (например, оспаривание установления охранных зон).
Ряд исков, например, иск об устранении препятствий в пользовании земельным участком, об установлении сервитута почти целиком основаны на Гражданском кодексе РФ. А некоторые, например, об освобождении земельного участка, о выделении земельного участка — в большинстве случаев основываются на Земельном кодексе РФ и иных нормативных актов в указанной сфере.
С учетом специфики земельных исков в публикациях данной рубрики мы постарались осветить основные моменты, а нюансы всегда можно уточнить у дежурного юриста сайта.
Кто может подать требование об обращении взыскания на земельный участок
Если в ходе исполнительного производства у должника обнаружен земельный участок, возникает вопрос: как обратить на него взыскание? Согласно статье 278 ГК РФ, обращение взыскания на земельный участок по обязательствам его собственника допускается только на основании решения суда. Более подробных норм, в частности о том, кто должен обратиться в суд (судебный пристав-исполнитель или взыскатель), законодательством не предусмотрено. Рассмотрим два возможных варианта.
Вариант первый: в суд обращается пристав. Кажется логичным, что с требованием об обращении взыскания на обнаруженный в собственности должника земельный участок должен обращаться пристав в рамках исполнения решения суда о взыскании долга. Но как показывает практика, не все суды общей юрисдикции считают, что у пристава есть право на предъявление такого требования. Это связано с тем, что в Федеральном законе от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» не предусмотрен порядок обращения взыскания на земельные участки в рамках исполнительного производства. Тем не менее, практика обращения в суд с таким требованием именно приставов, а не самих взыскателей есть. При этом приставы ссылаются на статью 77 закона № 229-ФЗ, в которой предусмотрено право пристава или взыскателя подать в суд заявление об обращении взыскания на имущество, находящееся у третьих лиц.
Однако, во-первых, вышеуказанная норма не касается ситуаций, когда имущество находится не у третьих лиц, а у самого должника. Во-вторых, в части 2 статьи 77 закона № 229-ФЗ говорится о подаче приставом некого заявления, но не уточняется, что это именно исковое заявление. Но представление в суд заявления в рамках исполнительного производства не влечет за собой вынесения решения – в этом случае может быть принято только определение. А исходя из текста статьи 278 ГК РФ для обращения взыскания на земельный участок требуется именно решение, а не судебное определение. Основываясь на буквальном толковании вышеуказанных норм, многие суды приходят к выводу, что пристав не вправе обращаться с заявлением об обращении взыскания. В том числе из-за того, что такие споры должны рассматриваться только в порядке искового производства .
Это не значит, что, если пристав подаст именно исковое заявление, то проблема решится. Некоторые суды считают, что иск об обращении взыскания на земельный участок может подать только взыскатель, но не пристав . По мнению других судов, такое право есть и у приставов, и у взыскателей.
Вариант второй: в суд обращается взыскатель. Поскольку многие суды сомневаются в полномочиях приставов, взыскателю надежнее самому подать исковое заявление об обращении взыскания на земельный участок Еще один плюс: это будет быстрее и проще, несмотря на то, что все документы, касающиеся исполнительного производства, находятся у пристава (не придется добиваться от него обращения в суд и контролировать его действия).
Необходимо обратить внимание на важную деталь: взыскателю требуется подать именно исковое заявление об обращении взыскания на земельный участок. Самая распространенная ошибка – когда вместо этого иска подают заявление об изменении порядка исполнения решения суда о взыскании задолженности (ст. 434 ГПК РФ).
В этом случае вновь возникает проблема: по результатам рассмотрения заявления об изменении порядка исполнения решения суда может быть вынесено только определение (ст. 203 ГПК РФ). Но, как было отмечено выше, суды общей юрисдикции считают, что для обращения взыскания требуется именно судебное решение . Поэтому они, как правило, отказывают в удовлетворении таких заявлений . Иногда все-таки можно встретить противоположную позицию в судебной практике, когда понятие «решение суда» толкуется шире, и взыскателям удается обратить взыскание на земельный участок, подав заявление об изменении порядка исполнения решения Но эта позиция менее распространена, поэтому полагаться на нее рискованно.
Установление продажной цены земельного участка
Установление продажной цены земельного участка зависит от пристава
Цену земельного участка можно определить уже после вступления в силу решения суда об обращении взыскания на этот участок.
После обнаружения у должника земельного участка пристав накладывает на него арест и в акте (описи) указывает его примерную стоимость. После этого он обязан в течение месяца привлечь оценщика для определения рыночной стоимости, а затем вынести постановление об оценке (ст. 85 закона № 229ФЗ). Но на практике пристав ждет, пока будет вынесено решение суда об обращении взыскания, а уже потом привлекает оценщика. Поэтому суд может установить продажную цену участка в решении об обращении взыскания на этот участок на основании отчета оценщика (если пристав сразу привлек оценщика) или даже на основании предварительной оценки пристава. Но также суд может отказаться устанавливать продажную цену. Тогда после вынесения решения об обращении взыскания на участок пристав на основе отчета оценщика самостоятельно определит ее цену.
Комментарий к ст. 48 НК РФ
1. Настоящая статья устанавливает правила взыскания налога, сбора или пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
В соответствии с настоящей статьей взыскание налога (сбора, пени, штрафов) с физического лица допустимо только в судебном порядке.
При этом налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества (денежных средств на счетах в банке, наличных денежных средств, иного имущества — статьи 128 — 130 ГК РФ) налогоплательщика — физического лица в случае неисполнения таким налогоплательщиком — физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Исковое заявление налогового органа (таможенного органа) о взыскании налога должно быть подано в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
В досудебном порядке разрешения спора налоговый орган (таможенный орган) должен направить требование об уплате налога налогоплательщику — физическому лицу. При этом требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
2. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица, не имеющего статус индивидуального предпринимателя, подается в суд общей юрисдикции.
Иск предъявляется в суд по месту жительства ответчика.
В соответствии со статьей 29 Гражданского процессуального кодекса РФ иск к ответчику, место жительства которого неизвестно или который не имеет места жительства в Российской Федерации, может быть предъявлен в суд по месту нахождения его имущества или по его последнему известному месту жительства в Российской Федерации.
Иски, вытекающие из договоров, в которых указано место их исполнения, могут быть предъявлены также в суд по месту исполнения такого договора.
Выбор между несколькими судами, которым согласно настоящей статье подсудно дело, принадлежит истцу.
Иск к нескольким ответчикам, проживающим или находящимся в разных местах, предъявляется в суд по месту жительства или месту нахождения одного из ответчиков по выбору истца.
Встречный иск предъявляется в суд по месту рассмотрения первоначального иска.
Стороны могут по соглашению между собой изменить территориальную подсудность для данного дела до принятия его судом к своему производству. Подсудность, установленная статьями 26, 27 и 30 ГПК РФ, не может быть изменена соглашением сторон.
3. Пункт 2 настоящей статьи устанавливает срок — 6 месяцев, в течение которого налоговый орган (таможенный орган) может подать исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица в соответствующий суд.
При этом установленный настоящей статьей срок — 6 месяцев — начинается со следующего дня после истечения последнего дня срока, установленного требованием уплатить налог (принимаются во внимание календарные дни).
Однако суд может восстановить пропущенный указанный срок, если сочтет причины его пропуска налоговым (таможенным) органом уважительными.
4. Налоговый орган (таможенный орган) к исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица может приложить ходатайство о наложении ареста (как частичного, так и полного) на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.
В таком ходатайстве указывается имущество, на которое предлагается наложить арест, место нахождения этого имущества, а также факты, послужившие основанием для самого ходатайства, и т.п.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения искового заявления о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа на основании определения суда по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества.
Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо для взыскания налога.
5. Если исковое требование о взыскании налога за счет имущества предъявлено налогоплательщику (налоговому агенту) — физическому лицу, не имеющему статус индивидуального предпринимателя, то такое исковое заявление подается налоговым (таможенным) органом в суд общей юрисдикции, и рассмотрение дел по таким искам производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
6. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица производится в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, на основании вступившего в законную силу решения суда.
Решения гражданского суда первой инстанции вступают в законную силу по истечении срока на апелляционное или кассационное обжалование, если они не были обжалованы. При этом кассационные жалоба, представление могут быть поданы в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Исполнительные действия совершаются в рабочие дни с 6 часов до 22 часов по местному времени. Конкретное время совершения исполнительных действий определяется судебным приставом-исполнителем. Стороны, участвующие в исполнительном производстве, вправе предложить удобное для них время совершения исполнительных действий.
В нерабочие дни, установленные федеральным законом или иными нормативными правовыми актами, совершение исполнительных действий допускается только в случаях, не терпящих отлагательства, или в случаях, когда по вине должника их совершение в другие дни невозможно. Для совершения исполнительных действий в данном случае судебный пристав-исполнитель должен получить письменное разрешение старшего судебного пристава.
Совершение исполнительных действий с 22 часов до 6 часов по местному времени допускается только в случаях, создающих угрозу жизни и здоровью граждан. Для совершения исполнительных действий в данном случае судебный пристав-исполнитель должен получить письменное разрешение старшего судебного пристава.
Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в исполнительном документе, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему исполнительного документа.
Наличие строений на земельном участке
Строения на земельном участке, даже если они относятся к незавершенным, существенно увеличивают стоимость участка, поскольку реализуются неотрывно от земли. Судебная практика пошла по пути отказа в удовлетворении иска, направленного на обращение взыскания, если на земле находится любая постройка. Даже если это будет нежилая, завершенная или не зарегистрированная в ЕГРП, существует большая вероятность отказа, тем более, если на участке расположен жилой дом.
Единственным исключением является залоговая недвижимость с незавершенным строением, в этом случае согласно ст.77.1 ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» земельный участок и недостроенный объект передаются одному лицу, который выполнит обязательства по целевому использованию земли и объекта. Перед подачей искового заявления в судебную инстанцию, подготовьте необходимую документацию, подтверждающую отсутствие построек на участке.
Перед подачей иска необходимо определиться с судебной инстанцией, в компетенцию которой входит рассмотрение вашего спора. Полномочия каждой судебной инстанции определены законодательно, поэтому сделать это несложно.
Кто рассчитывает земельный налог?
Если сумма исковых требований не превышает пятидесяти тысяч рублей, заявление рассматривается мировыми судьями. Заявления с ценой иска, превышающей эту сумму, подлежат рассмотрению вышестоящими судами общей юрисдикции (городские и районные суды). Конкретная инстанция определяется исходя из места проживания истца.
Иск подлежит рассмотрению в пределах установленного законом срока исковой давности. Для разрешения земельных споров срок давности составляет три года.
В случае его пропуска истцу придется первоначально ходатайствовать о восстановлении срока для подачи иска, и только после этого заявлять основные требования.
Важно понимать, что суду потребуются достаточно веские аргументы. Если таковых нет, следует задуматься о целесообразности обращения в суд.
Если препятствий для подачи иска нет, перед непосредственным обращением в судебную инстанцию нужно уплатить государственную пошлину.
Взыскание задолженности по взносам с членов СНТ
Так как сумма долга члена СНТ по сути определяется исключительно решением общего собрания об установлении размера, срока и порядка внесения взносов, сколько должен заплатить член СНТ – не вопрос. Предполагается, что спора как такового нет, просто товариществу нужен исполнительный документ, с которым приставы смогут открыть исполнительное производство. Поэтому для взыскания с членов можно воспользоваться приказным производством. От всем известного искового оно отличается тем, что суд самостоятельно выносит приказ о взыскании задолженности по взносам с членов СНТ по тем документам, которые предоставлены товариществом. Ответчик (должник) и истец (СНТ) в суд при этом не вызываются. Приказ направляется должнику. В случае, если суд не получает от должника возражений относительно вынесенного приказа, он вступает в силу и является условно «аналогом» исполнительного листа. Если должник с приказом не согласен, суд выписывает определение об отмене судебного приказа. С этим определением возможно обращение во всем известное исковое производство.
Как рассчитывается срок давности привлечения к налоговой ответственности
Как уже было сказано выше, статья 113 Налогового кодекса РФ устанавливает, что по истечении 3 лет после совершения налогового правонарушения плательщика больше нельзя привлечь к ответственности за это.
Однако определить момент, с которого отсчитываются эти 3 года, не так просто. НК РФ требует отсчитывать 3 года с такого момента:
- в случае нарушения правил учета доходов и расходов (то есть, при занижении объекта налогообложения) или неуплате (неполной уплате) налога – с первого дня, наступившего после окончания налогового периода, в котором произошло правонарушение;
- во всех остальных случаях – с дня нарушения закона.
Говоря простым языком, при неуплате налога 3 года отсчитываются, начиная со следующего налогового периода.
Рассмотрим это на примере конкретных налогов. Для налогов, которые платят физические лица (не ИП) – земельного, транспортного, на имущество и налога на доходы, который человек платит самостоятельно – периодом является год.
Согласно требованиям законодательства уплатить эти налоги нужно до 1 декабря следующего года. Соответственно, сроки будут рассчитываться так:
- 2018 год – налоговый период;
- до 1 декабря 2019 года нужно заплатить налог за 2018 год;
- при отсутствии оплаты на 1 декабря 2019 года (точнее, 2 декабря, т.к. на 1 число попадает выходной) – возникает налоговое правонарушение. Начинают отсчитываться 3 года;
- 2020 год – первый год;
- 2021 год – второй год;
- 2022 год – третий год;
- с 1 января 2023 года – должника уже нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога за 2018 год.
Как видно, за неуплату налога за 2018 год плательщика не смогут наказать только начиная с 1 января 2023 года. Но это касается только суммы за 2018 год, если же и за 2019 год налог не будет уплачен – по нему рассчитывается отдельный срок.
Однако, как указано выше, обязанность заплатить не снимается с должника. Долг будет числиться за ним вплоть до таких моментов, как:
- уплата суммы задолженности;
- ликвидация юридического лица или банкротство физического лица;
- смерть физического лица;
- принятие судом решения, по которому налоговый орган теряет возможность взыскивать долг (то есть, признание задолженности безнадежной).
Тем не менее, взыскать долг налоговая может только 3 года, что в некоторых случаях серьезно снижает сумму требований налоговой службы (например, когда насчитывают налог за квартиру за 5-10 лет, то требовать к уплате могут только налог за 3 года).
Как подать в суд: заполнение заявления, общие рекомендации?
Важно, что если налоговой службой или судом было принято решение о привлечении должника к ответственности, и на момент принятия этого решения 3 года не прошли, то исполнить решение придется. Считается, что сам факт принятия решения о привлечении к ответственности прерывает 3-летний срок.
Как происходит взыскание задолженности с юридических лиц?
Граждане должны уплатить налоги, накопленные за 2015 год до 1 декабря 2021 года. За время до 2015 года, платежи следовало оплатить до 1 октября года, последующего за прошедшим годом.
Не успели или просто не захотели сделать вовремя платеж? Готовьтесь к оплате пени – ст. 75 пункт 1 НК.
Размер пени = сколько налога недоплачено в срок х дни просрочки х 1/300 ставки рефинансирования, установленной Центробанком.
Инспекция отслеживает срок уплаты. Если возникают проблемы — вышлет уведомление на уплату недоимку и пени.
Нужно уложиться в 8 дней, с тех пор, как получили требование погасить сумму, указанную в уведомлении. Исключение: иной срок, указанный в требовании (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса);
- общее правило: размер штрафа – 20 % от невыплаченной суммы задолженности;
- исключение: если Налоговая служба докажет, что платеж не платился с умыслом, штраф вырастет до 40 процентов (ст. 122 НК).
Помните, порядок взыскания задолженности означает: нет доказательств, что вы не платили налог, значит, ответственности за неуплату не существует.
Налоговая должна представить документы:
- налог исчислен согласно закону;
- направила уведомление и требование, есть подтверждения, что уведомление вручено.
В каких случаях возражение можно подавать
Согласно статье 128 ГК РФ, должник имеет полное право подать возражение на отмену или приостановку приказа мирового суда в течение 10-ти суток с момента его получения.
Учтите! Десятидневный срок начинается не с момента вынесения приказа судьей, а с момента его получения должником. Если последний 10-й день выпадает на выходной или праздник, то срок автоматически продлевается до первого рабочего дня.
Приказ вступает в силу как раз по истечении указанного срока. Если должник не успел его обжаловать по уважительной причине (например, болезнь, форс-мажорные обстоятельства и т.д.), то он сначала должен написать в суд ходатайство о восстановлении пропущенного срока, и только потом писать возражение на сам приказ.
Судья всегда очень внимательно изучает обстоятельства пропуска срока. Если это были действительно веские причины, то пропущенный 10-дневный период обжалования будет восстановлен. Но для такого исхода дела одних слов и ходатайства будет мало.
Нужно прикладывать справки и иные письменные доказательства, подтверждающие наличие уважительных причин, например:
- больничный лист о прохождении лечения в стационаре (или свидетельствующий о серьезном заболевании);
- справка с места работы о том, что должник был в командировке (билет также нужно будет приложить);
- документы, подтверждающие наличие иных форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар, стихийное бедствие, военное или чрезвычайное положение и т.д.).
Можно ли отозвать декларацию из налоговой, читайте тут.
Бывают ситуации, когда должник узнает о существовании приказа уже от судебных приставов при получении исполнительного листа. В таких случаях документ уже начал свое действие. Можно ли его обжаловать? Да, можно.
Внимание! Если должник не получал письмо с судебным приказом, то оно ушло обратно на участок к мировому судье. Об этом в книге корреспонденции делается соответствующая пометка.
Чуряев Александр Владимирович, кандидат юридических наук.
Судебная защита является одной из важнейших форм защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Этот тезис является основополагающим в Концепции судебной защиты прав и свобод человека и гражданина , где отмечено, что судебный порядок является наиболее совершенным из всех известных мировой человеческой цивилизации методов и средств обеспечения прав личности.
Концепция одобрена Советом по судебной реформе Российской Федерации 11 января 1995 г.
Конституционной основой судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов выступает ст. 46 Конституции РФ, согласно которой каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Конституционный Суд РФ при характеристике права на судебную защиту рассматривает его как одно из основных неотчуждаемых прав человека и одновременно гарантию и средство обеспечения всех других прав и свобод (см., например, Постановление Конституционного Суда РФ от 11 мая 2005 г. N 5-П). Это право гарантируется каждому, т.е. им могут воспользоваться как российские граждане и их объединения, так и иностранные физические и юридические лица, а также лица без гражданства (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 февраля 1998 г. N 6-П).
Судебной защите подлежат любые права и свободы, где бы они ни были закреплены — в Конституции РФ, отраслевых законах, других нормативных или в индивидуальных правовых актах. Не являются исключениями в этом смысле и права, предоставленные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам. Часть 2 ст. 46 Конституции РФ предоставляет возможность обжалования в суде решений и действий (или бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц.
Конституционный Суд РФ не раз подчеркивал значимость судебной защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. В Постановлении от 16 июля 2004 г. N 14-П Конституционный Суд РФ сформулировал основополагающую для данной категории дел позицию. Он указал, что «несмотря на то что суды не уполномочены проверять целесообразность решений налоговых органов (их должностных лиц), которые действуют в рамках предоставленных им законом дискреционных полномочий, необходимость обеспечения баланса частных и публичных интересов в налоговой сфере как сфере властной деятельности государства предполагает возможность проверки законности соответствующих решений, принимаемых в ходе налогового контроля, — о проведении встречных проверок, истребовании документов, назначении экспертизы и т.д.». С учетом этого предназначение судебного контроля как способа разрешения правовых споров «предопределяет право налогоплательщика обратиться в суд за защитой от возможного произвольного правоприменения».
Основываясь на этом, Конституционный Суд РФ неоднократно поддерживал налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в их праве на обжалование незаконных актов, действий и бездействия налоговых органов и их должностных лиц. Например, в Определении от 16 марта 2006 г. N 70-О Конституционный Суд РФ поддержал право налогоплательщиков на судебную защиту от неправомерных действий налоговых органов в ходе контрольных налоговых мероприятий, а в Определениях от 5 ноября 2002 г. N 319-О, от 20 октября 2005 г. N 442-О и от 3 апреля 2007 г. N 363-О-О Суд признал право налогоплательщиков на обжалование в суде актов Министерства финансов РФ, затрагивающих их права в налоговой сфере.
Учитывая структуру судебной системы Российской Федерации, налоговые споры в нашей стране уполномочены разрешать суды общей юрисдикции и арбитражные суды. Конституционный Суд РФ, хотя и является важнейшим элементом судебной системы, объективно не вписывается в систему этих судебных органов, поскольку рассматриваемые им дела не отвечают признакам налоговых споров. В налоговой сфере Конституционный Суд РФ лишь уполномочен разрешать дела о соответствии Конституции РФ положений законодательства о налогах и сборах, которые не носят индивидуальный характер .