Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должно письменно уведомить ИФНС о невозможности исполнения такого требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Если отсутствует возможность представить истребуемые документы

Уведомление составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@, с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и сроков, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы (формой предусмотрены следующие причины отсутствия документов: утрата, непоступление, несоставление и передача иным лицам (аудиторам, правоохранительным органам)).

Такое уведомление можно направить по почте заказным письмом, если отсутствует обязанность подачи проверяемой декларации исключительно в электронном виде (Письмо Минфина РФ от 23.10.2017 № 03-02-07/1/69323).

Правовая сущность истребования

В ней нет уточнения того, какие именно проверки могут являться основанием для истребования документов. Поэтому она применяется и в ходе проведения камеральных проверок, но в таком случае сотрудники налоговых органов должны действовать в рамках ст. 88 НК РФ. В ней имеется п. 7, который устанавливает правило о том, что в ходе камеральной проверки налоговый орган не может истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено самой статьёй или представление каких-то из запрашиваемых документов совместно с декларацией не предусмотрено другими статьями НК РФ.

Документы могут быть затребованы на предоставление и предоставленными в электронном формате. Метод подходит не всем налогоплательщикам, а только тем, кто имеет электронную цифровую подпись и сертификат её ключей, а налоговый орган должен обладать соответствующим программным обеспечением.

Пересылка документов, которые имеют юридическую силу, отличается от обычной отправки сканов электронной почтой. Подробнее об этом в законодательстве об ЭЦП.

Истребование документов может произойти не только в ходе любой проверки, но и у самых разных группы лиц, которые имеют отношение к делу. Всё это вполне логично, к примеру, по налоговому законодательству РФ налоговыми агентами становятся работодатели. Разумеется, к ним и нужно обращаться за документами, поскольку работники никакой финансовой отчётности вести не обязаны и не ведут. Всё, что у них есть, — это зарплатная карта и листки с информацией о начислениях и удержаниях, которые по ТК РФ работодатели должны выдавать всем работникам в день перечисления зарплаты на их счета. Налоговые же органы интересуют другие документы.

Запрещается требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговую инспекцию, но с оговоркой о том, что иной порядок может быть предусмотрен законодательством РФ. Сотрудникам налогового органа разрешается затребовать для ознакомления подлинники документов. Они не изымаются, а нужны только для того, чтобы иметь полную уверенность в том, что копия соответствует оригиналу.

Налогоплательщик обязан предоставить документы в течение 10 дней с момента получения требования от налогового органа.

Однако в статье содержится оговорка: если налогоплательщик не может предоставить в налоговый орган нужных документов, то он обязан отправить о том уведомление, сделав это не позднее дня, следующего за днём получения требования на документы. В уведомлении указываются причины и обстоятельства, являющиеся помехой для предоставления документов в установленный срок. Тогда налоговый орган должен продлить сроки, либо вынести по этой ситуации иное решение, о чём проинформировать налогоплательщика соответствующим образом.

Отказаться в предоставлении документов налогоплательщик тоже может, но в Кодексе прямо указано на то, что отказ является правонарушением. В случае, если налогоплательщик откажется от предоставления документов, либо выйдет за срок в 10 дней, то налоговый орган получает право провести выемку на основании положений ст. 94.

Что могут запросить при проверках?

Суровая реальность: все, что хоть как-то связано с исчислением уплатой проверяемых инспекцией налогов может быть истребовано у кого угодно. Складывается стойкое впечатление, что скоро никого не удивит истребование, например, свидетельства о рождении главного бухгалтера, ведь именно главный бухгалтер отвечает за исчисление и уплату налогов в компании.

Обратной стороной медали выступает возможность злоупотребления должностными лицами налоговых органов своими полномочиями.

И именно из-за таких злоупотреблений, а вовсе не из-за желания налогоплательщика сокрыть компрометирующую его информацию, часто возникает нежелание отвечать на запросы налоговых органов. А иногда бывают и откровенные глупости.

Так, совсем недавно в Свердловской и Челябинской областях налогоплательщикам приходили требования с просьбой представить «документы, подтверждающие выполнение работ непосредственно в космическом пространстве».

Скорее всего, данная формулировка была транслирована из ст. 164 Налогового кодекса РФ, предусматривающей применение ставки 0%, и бездумно скопирована из требований, выставленных какой-либо из структур Роскосмоса. Однако для бухгалтеров других компаний такие формулировки, дававшие повод задуматься о бескрайних просторах вселенной, вызывали недоумение и ухмылку.

Порядок истребования документов у налогоплательщиков

Процедура истребования налоговиками необходимых для проведения контрольных мероприятий документов и информации регламентирована в соответствии со ст. 93 НК РФ и ст. 93.1 НК РФ. Такие документы и информацию у организаций и ИП вправе истребовать должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку. Форма требования утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Поводом для истребования документов/сведений может являться:

• камеральная или выездная налоговая проверка налогоплательщика;
• проверка контрагента налогоплательщика;
• проверка сделки, к которой у налоговиков возникли какие-либо претензии.

Таким образом, документы у налогоплательщиков могут требовать даже при отсутствии налоговой проверки. Статья 93.1 НК РФ разрешает истребовать у налогоплательщиков документы о той или иной сделке вне рамок проведения налоговых проверок, если возникает обоснованная необходимость в этом. Поэтому использование налоговым органом доказательств, полученных вне рамок проверки, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств (письмо Минфина от 23.12.2020 № 03-02-07/1/113553).

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Должностные лица налоговых органов вправе истребовать у организаций документы и информацию, необходимые для проведения контрольных мероприятий.

2. Документы могут быть истребованы как в рамках, так и вне рамок проведения налоговых проверок.

3. Нормы НК РФ не содержат исчерпывающего перечня документов, которые вправе истребовать налоговые органы.

4. Суды обычно полагают, что право ИНФС на истребование документации может быть ограничено только законом. И если НК РФ не содержит запрета на истребование того или иного документа, то плательщик обязан его предоставить по требованию налоговой инспекции.

5. По общему правилу документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 дней. Если проверка проводится в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то документы представляются в течение 20 дней, а если в отношении иностранной компании – не позднее 30 дней.

6. Непредставление документов или нарушение срока их представления влечет наложение штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

7. Непредставление сведений о контрагенте или отказ представить имеющиеся у компании документы, касающиеся деятельности контрагента, влечет взыскание штрафа с организации и ИП в размере десяти тысяч рублей.

Также НК РФ не обязывает направлять требования о предоставлении документов/информации именно те налоговые органы, в которых плательщик состоит на учете по месту своего нахождения. Требование может направляться налоговым органом (письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-02-08/59105):

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения ее обособленных подразделений;
• по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества, транспортных средств.

Нарушения налоговиков при истребовании документов

Несмотря на то, что в НК РФ отсутствует перечень документов, которые могут запросить налоговики, право ИФНС на истребование документации все же не является безусловным. И налоговые органы не вправе требовать у плательщиков те документы, которые в определенных ситуациях истребовать нельзя в силу прямого запрета. Например, при проведении камеральных проверок налоговых деклараций налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с декларацией прямо не установлено нормами налогового законодательства (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Если ИФНС проверяет, скажем, декларацию по НДС, то она вправе истребовать у компании только счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Какие-либо иные документы, в том числе договоры, регистры бухгалтерского учета и т.д., налоговики при таких проверках запрашивать не вправе (постановление АС Северо-Западного округа от 18.01.2021 № А56-38742/2020).

Также незаконными признаются действия налоговиков по истребованию документов, которые у компаний попросту отсутствуют, и предоставить они их не могут по объективным причинам. Например, в ситуациях, когда компания никогда не оформляла и не вела запрашиваемые документы.

Один из подобных споров рассмотрел АС Уральского округа в постановлении от 22.06.2020 № А50-16452/2019. Здесь ИФНС оштрафовала организацию за непредставление запрошенных регистров бухучета, которые компания никогда не вела. ИФНС не привела ссылок на нормативные или локальные акты, из которых бы бесспорно следовала обязанность организации вести соответствующие регистры бухучета и представлять их по требованию налогового органа. Не доказали налоговики и то, что у организации действительно имелись в наличии запрошенные регистры. На основании этого суд признал штраф незаконным и отменил решение ИФНС.

Кроме того, действия налоговиков по истребованию документов признают незаконными и в случае необоснованности направленного плательщику требования. К примеру, в тех ситуациях, когда в требовании не конкретизируются запрашиваемые документы или не сообщается, в рамках проведения каких именно мероприятий налогового контроля они истребуются.

Так, если документы истребуются вне рамок проведения налоговой проверки, то требование в обязательном порядке должно содержать сведения о сделке, по которой запрашиваются документы. Причем вне рамок налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать только те документы, которые непосредственно касаются конкретной сделки. В противном случае суды признают требование незаконным (постановление АС Уральского округа от 16.01.2020 № Ф09-9127/19).

Срок представления документов

В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы представляются в течение 10 рабочих дней (далее — р. д.). Отсчет времени начинается с даты получения требования. Указанный срок увеличивается до 20 р. д. при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, до 30 р. д. — для поставленной на учет иностранной организации.

Если запрос касается деятельности контрагента, то необходимые данные передаются не позднее 5 р. д. (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Лицо обязано своевременно сообщать о невозможности соблюдения сроков представления документов при выездной налоговой проверке (КНП) либо об отсутствии запрошенных данных. В таком случае в адрес инспекции подается уведомление (приказ ФНС РФ от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@). Срок направления — 1 р. д. с момента получения требования, если запрос составлен в отношении самого проверяемого, и 5 р. д. — по запросу об отношениях с третьим лицом.

Налогоплательщик вправе указать причину нарушения срока и предложить новую дату исполнения требования в уведомлении. Не позднее 2 р. д. после его получения руководитель инспекции выносит отдельное решение о продлении срока или отклонении просьбы.

ВАЖНО! Своевременная подача мотивированного уведомления может служить основанием для снижения размера ответственности (постановления АС ВВО от 12.12.2016 по делу № А79-5914/2015, АС ЦО от 17.01.2017 по делу № А54-538/2013).

Каков срок представления документов?

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. Напомним, что согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ началом срока считается следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия).

Если проверяемое лицо не имеет возможности представить необходимые документы в предусмотренный настоящим пунктом срок, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в установленные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в эти сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить документы.

Согласно Письму Минфина России от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336 при рассмотрении вопроса о продлении срока учитываются:

• причины, по которым налогоплательщик не может вовремя представить документы;
• объем истребованных документов;
• факт частичной передачи документов;
• сроки, в которые проверяемый может представить документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Требование о представлении документов (информации)

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@. Она используется как при истребовании документов в рамках проведения налоговой проверки (камеральной или выездной) в отношении самого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), так и при истребовании документов (информации) о его контрагентах в порядке, предусмотренном статьей 93.1 НК РФ.

В требовании должны быть указаны подробные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы и определить их количество. Такими данными, в частности, являются:

• одновременное указание наименования документа и его реквизитов (даты составления, номера, наименования организации или фамилии, имени, отчества лица, от имени которого составлен документ);
• одновременное указание наименования документа и иных его индивидуализирующих признаков. Если законодательством предусмотрено ведение (заполнение) конкретного документа в течение определенного периода времени (как, например, книги покупок или книги продаж), в качестве иного индивидуализирующего признака документа в требовании может быть указан период, к которому относится данный документ.

Если запрашиваются документы или информация, касающиеся взаимоотношений с контрагентом, в требовании должны быть дополнительно указаны:

• наименование лица (контрагента), о котором запрашиваются сведения, его ИНН и КПП;
• мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в запросе документов (информации);
• реквизиты поручения соответствующего налогового органа (налогового органа, проводящего проверку самого контрагента) об истребовании документов (информации). Копия этого поручения об истребовании документов (информации) должна прилагаться к требованию о представлении документов (инфор-мации), направляемому налогоплательщику (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Ограничения на повторное истребование документов

Начиная с 2010 года в ходе проведения налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе повторно истребовать у проверяемого лица документы, которые он уже представлял в налоговые органы при проведении в отношении него самого камеральных или выездных налоговых проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Ограничение не распространяется на две ситуации:

• если проверяемое лицо представляло в налоговый орган подлинники документов, которые впоследствии налоговый орган возвратил проверяемому лицу;
• если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

С 1 января 2011 года ограничение на повторное истребование документов распространяется также на документы, которые по запросу налогового органа представляют контрагенты и иные лица, располагающие документами о проверяемом налогоплательщике (абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Данное ограничение применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2011 года.

Следовательно, в 2011 году контрагент или иное лицо, располагающие документами о деятельности проверяемого налогоплательщика, вправе не представлять документы по запросу налогового органа, если эти документы контрагент уже представлял в рамках камеральной или выездной налоговой проверки, проводимой в отношении самого контрагента как налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента). Получается, что ограничение на повторное истребование документов не распространяется на случаи, когда документы представлялись ранее в налоговый орган по требованию, выданному в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Вместе с тем категория контрагентов и иных лиц, располагающих документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), достаточно искусственна. Помимо статьи 93.1 НК РФ, в других статьях Налогового кодекса она не упоминается, то есть носит скорее технический характер и использована для удобства изложения данной нормы. Поэтому указанная категория может быть сведена к следующим группам лиц:

• налогоплательщики (плательщики сборов, налоговые агенты);
• органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Представление документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществляется по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае представления истребуемых документов в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя.

Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов.

(Пункт в редакции Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ)

Истребование документов (информации) налоговыми органами

30.05.2011«РНК»

Тараканов С. А. Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях установлен статьями 93 и 93.1 НК РФ. При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено:

• кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;
• конкретными случаями, прямо предусмотренными законодательством о налогах и сборах;
• видом (характером) истребуемых документов.

Что делать, если налоговая требует документы и пояснения

Кроме того, что организация может получить требование о предоставлении документов в рамках камеральной проверки своей отчетности, ей может поступить требование о представлении документов в рамках камеральной проверки партнера по бизнесу. Даже, в том случае, если проверяют третьего, четвертого участника сделки в общей бизнес-цепочке.

Статьей 93 НК РФ налоговикам разрешено истребовать документы вне рамок проверок.

ИФНС может запрашивать документы, если инспекторы собирают информацию о какой-то конкретной сделке. В этом случае, одна ИФНС направляет поручение другой ИФНС, где организация стоит на учете.

Вы в результате этого получаете требование о предоставлении документов от вашей ИНФС на основании запроса другой ИНФС.

Налоговой инспекции предоставлено право передавать требования следующими способами (п.4 ст. 31 НК РФ):

• вручить под расписку непосредственно лицу, которому адресовано требование или его представителю;

• отправить по почте заказными письмом;

• отправить в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота;

• выложить требование в личный кабинет налогоплательщика.

Право налоговой инспекции по выбору способа, как направить требование, ограничено только в отношении компаний, которые согласно НК РФ обязаны сдавать налоговую отчетность в электронной форме. Таких компаний подавляющее большинство. Этим организациям налоговики должны направлять требования только электронно.

Если организация сдает налоговую отчетность в электронной форме, то и требования о представлении документов направляются ей в электронном формате (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Если организация сдает отчетность на бумаге, требования о представлении документов ей направляются на бумаге по почте России либо вручаются под расписку.

Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки

Заполните форму обратной связи. По возможности подробно простыми словами опишите ваш вопрос. Для письменного ответа укажите обратный адрес вашей электронной почты.

Объективная невозможность представления документов в установленный налоговым инспектором срок освобождает от налоговой ответственности.

Чтобы получить необходимые документы от организации, налоговый инспектор должен составить требование, которое должно быть вручено уполномоченному представителю предприятия под подпись. Помимо этого требование может быть отправлено заказным письмом либо в электронном виде.

Плательщик не обязан также предоставлять оригиналы документов, но должностные лица вправе потребовать их для ознакомления и сверки.

Если предприятие не успевает собрать и предоставить все документы в отведенное время, то оно должно письменно уведомить об этом инспекцию в течение дня, следующего за днем получения требования. При этом в письме должны быть указаны объективные причины невозможности предоставления документов в срок, а также сроки, в течение которых организация подготовит все необходимое.

Обратите внимание! Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в инспекцию, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

К документам в данном случае стоит приложить сопроводительное письмо с пояснением, что такие-то документы не могут быть представлены, они не относятся к проверяемому периоду.

• Требуются документы, которые вами уже представлялись

Инспекция не вправе повторно требовать документы, которые компания ей уже один раз представляла в рамках камеральной или выездной проверки (п. 5 ст. 93 НК РФ). Поэтому если в требовании такие документы все же названы, их можно не представлять. Но при этом в ответ на требование надо письменно сообщить инспекции причину непредставления и приложить подтверждение (например, копию описи). Важно! Если требование составлено с нарушением, не игнорируйте его полностью, лучше письменно объясните налоговикам причину своего отказа со ссылкой на соответствующую статью НК РФ.

Ранее распоряжениями правительства были утверждены аналогичные перечни справок и документов, которые федеральные органы власти самостоятельно могут запрашивать у регионов, а регионы — друг у друга в электронном виде с помощью единой системы межведомственного электронного взаимодействия. Исключение составляют только так называемые документы личного хранения, например, паспорта, дипломы об образовании, медицинские экспертизы и некоторые другие. Их, если они требуются, в ведомства по-прежнему должны предъявлять сами заявители при обращении за госуслугами. По словам научного руководителя факультета прикладной математики и информационных технологий Финансового университета при правительстве РФ Бориса Славина, утверждение перечня позволит в полной мере реализовать принятое в 2010 году законодательное требование о запрете запрашивать у граждан уже имеющиеся у госорганов документы при оказании госуслуг. А унификация межведомственного взаимодействия региональных и муниципальных органов власти с федеральными ускорит прохождение сведений по межведомственным каналам. «Это естественное продолжение процесса автоматизации госуслуг», — заметил он. Впрочем, по мнению эксперта, целесообразно такой запрет распространить не только на органы власти. Например, все преподаватели вузов вынуждены регулярно предоставлять справки о несудимости, хотя было бы правильнее, чтобы вузы сами получали информацию о судимости своих сотрудников. Еще хуже дело обстоит с пенсионерами негосударственных пенсионных фондов, которые вынуждены подтверждать личным приходом, что они еще живы. «Было бы гуманнее такую информацию предоставлять пенсионным фондам автоматически из органов ЗАГС», — говорит Славин.

Налоговый орган имеет право в случаях, предусмотренных НК РФ, истребовать у банков те или иные документы. Однако, чтобы защитить налогоплательщиков от чрезмерного усердия контролеров, законодатель предусмотрел своеобразный защитный механизм. Так, налоговому органу запрещается повторное истребование документов, копии которых им ранее получены. В каких случаях банк имеет полное право не исполнять требование налогового органа, если документы уже представлялись в рамках тех или иных мероприятий налогового контроля, а в каких случаях повторного представления документов избежать не удастся?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика представления документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Налоговые органы используют также и другие права, предусмотренные законодательством (п. 2 ст. 31 НК РФ).

С 30 июля 2013 г. налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков вне рамок проверок не только информацию относительно конкретной сделки, но и конкретные документы по ней. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 93.1 НК РФ, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 134-ФЗ). Ранее налоговый орган был вправе истребовать вне рамок проведения налоговых проверок лишь информацию относительно конкретной сделки у ее участников или иных лиц. А если проверяющие запрашивали конкретные документы по сделке, суды вставали на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2013 N А65-10975/2012).

С правом налоговых органов истребовать документы связана обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пп. 6, 9 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок, получения объяснений, осмотра помещений и территорий, а также других форм, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ). При осуществлении мероприятий налогового контроля должностное лицо налогового органа вправе истребовать определенные документы. У проверяемого лица могут быть затребованы любые документы, необходимые для проведения налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Следует иметь в виду, что если в рамках выездной проверки объем документов может быть ограничен только предметом проверки, так как на налогоплательщика возлагается обязанность обеспечить возможность для должностных лиц ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой проверяемых налогов (п. п. 2, 12 ст. 89 НК РФ), то при проведении камеральной налоговой проверки существуют жесткие ограничения по истребованию документов (п. 7 ст. 88 НК РФ). Так, в частности, налоговые органы могут потребовать дополнительные документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС, при условии, что в проверяемой налоговой декларации заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ). Также могут быть истребованы документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Но документы могут быть истребованы не только у проверяемого лица при проведении налоговой проверки в отношении его, но и в других случаях, предусмотренных ст. 93.1 НК РФ, например при проведении налоговой проверки налогоплательщика у его контрагентов или иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности этого проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Если выездная проверка проходит на территории организации, проверяющие вправе запросить копии документов в письменной форме, предъявив организации требование о представлении документов. Наряду с этим проверяющие могут в устной форме запросить подлинники документов для ознакомления (с согласия организации) на месте проведения проверки. Если организация отказывается представить оригиналы документов для ознакомления, инспекция предупредит ее об обязанности обеспечить проверяющим такую возможность специальным уведомлением.

Если выездная проверка проводится по местонахождению инспекции, проверяющие вправе запросить документы в письменной форме и ознакомиться с ними в инспекции (в этом случае проверяющие могут запросить у организации как подлинники, так и копии документов по своему усмотрению).

Кроме того, в исключительных случаях независимо от места проведения выездной проверки (на территории организации или по местонахождению инспекции) проверяющие могут провести выемку документов (и копий, и подлинников) и ознакомиться с ними в инспекции. Об этом говорится в пункте 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Если инспекция приостановит выездную налоговую проверку, то исследовать документы организации она сможет только с учетом ограничений, установленных налоговым законодательством (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ).

Для запроса документов проверяющие должны направить в организацию требование, форма которого утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2020 г. № ММВ-7-2/189 (п. 1 ст. 93 НК РФ).

В требовании должны быть указаны:

• основание для истребования документов (статья НК РФ);

• срок, отведенный организации для представления документов;

• сведения об истребуемых документах (их вид, наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);

• полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;

• вид и период проверки, в ходе которой истребуются документы (например, выездная проверка по налогу на прибыль за 2009 год).

Это следует из приложения 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.

Требование о представлении документов подписывает налоговый инспектор, который непосредственно проводит выездную проверку (п. 1 ст. 93 НК РФ). Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно. В налоговом законодательстве такого условия нет (ст. 93 НК РФ), в форме требования этот реквизит также не предусмотрен (приложение 15 к приказу ФНС России от 8 мая 2020 г. № ММВ-7-2/189).

Передать требование в организацию инспекция может несколькими способами:

• вручить лично под расписку законному или уполномоченному представителю организации (на бумаге);

• переслать по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде) в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФНС России от 17 февраля 2011 г. № ММВ-7-2/168.

Если этими способами передать требование невозможно, инспекция вправе направить его заказным письмом по почте. В этом случае требование о представлении документов считается полученным организацией по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, пункта 4 статьи 31, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли инспекция в рамках выездной налоговой проверки потребовать от организации документы, которые ранее уже сдавались в рамках предыдущих выездных (камеральных) проверок?

Камеральная налоговая проверка: истребование документов

Каких-то особых правил по передаче документов налоговым законодательством не предусмотрено. Говорится лишь о том, что истребуемые документы представляются в налоговый орган лично или через представителя, направляются по почте заказным письмом или передаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ). Это касается и тех лиц, у которых запрашиваются сведения об их контрагентах (абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

В то же время оформить передачу документов нужно так, чтобы в случае возникновения споров у налогоплательщика были соответствующие доказательства. Так, передавая документы, можно составить их подробную опись и указать в ней:

• общее количество документов и содержащихся в них страниц:
• наименование каждого документа и период, к которому он относится:
• номер и дату требования налоговиков, хотя эту информацию можно указать и в отдельном сопроводительном письме.

На описи или на сопроводительном письме нужно получить отметку инспекции с указанием даты, подтверждающую принятие документов. Если налогоплательщик составит максимально подробную опись и получит такую отметку, то он избавится от доказывания факта представления документов в указанный срок и в необходимом количестве. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 04.09.09 №КА-А40/8715-09 суд учел, что при наличии описи налоговики не смогли доказать факт непредставления отдельных документов, и признал привлечение налогоплательщика к ответственности неправомерным.

Существует единственный законный повод для запрашивания документов за пределами налоговых проверок – закреплен он п. 2 ст. 93.1 и состоит в следующем: если у фискалов есть обоснованная необходимость получить документы (или информацию) по определенной сделке, они вправе запросить их у сторон этой сделки либо у иных лиц, которые о ней что-то знают.

Обратите внимание: требование необязательно должно касаться операций с вашим прямым контрагентом, с которым вы заключили договор (Письмо ФНС № СА-4-7/12693@ от 17.07.2015, Определение ВС РФ № 306-КГ14-1989 от 17.09.2014). Так, у вас могут запросить сведения об отгруженном товаре, даже если вы не контактировали напрямую с его производителем, попавшим в поле зрения контролеров, а приобрели этот товар у посредника.

Важно!

В п. 1 ст. 93.1 говорится еще об одной возможности для истребования сведений. На этот раз речь идет о деятельности конкретного контрагента. Однако запрос в рамках данной нормы возможен только при проведении у него выездных или камеральных проверок.

Порядок проведения данной процедуры изложен в п. 3 и п. 4 ст. 93.1 НК РФ, а также в Письме ФНС от 27.07.2017 № ЕД-4-2/12216@. Перечислим основные правила:

• Просить документы и информацию у вас может только та ИФНС, где вы состоите на учете. Однако «первоисточником» для такого запроса будет поручение, присланное другой инспекцией, которая непосредственно проводит контрольные процедуры (п. 3 ст. 93.1 НК РФ).

Образец поручения о предоставлении документов

• На основании этого поручения ваша ИФНС сформирует требование, где перечисляются сведения, позволяющие однозначно понять, о какой именно сделке идет речь (п. 4 ст. 93.1 НК РФ): стороны сделки, ее предмет, условия и др. (Письмо ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869).
• Требование (с обязательным приложением к нему копии поручения) ИФНС передает руководителю вашей компании или уполномоченному представителю одним из следующих способов: лично под расписку, в электронной форме по ТКС, заказным почтовым отправлением (п. 1 ст. 93, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Образец требования о предоставлении документов

С формами поручения и требования можно ознакомиться в Приказе ФНС от 08. 05.2015 № ММВ-7-2/189@.

Ниже представлены основные права и обязанности, которыми должны руководствоваться проверяющие при составлении требований:

• Налоговый кодекс позволяет контролерам истребовать документы именно о конкретной сделке (отдельной хозяйственной операции или договоре), но не в целом о деятельности – вашей или вашего партнера.

Т.е. если из требования неясно, какая именно сделка имеется в виду, вы вправе не предоставлять документы или информацию (Постановление АС ДВО от 21.03.17 № Ф03-712/2017). Но и отмалчиваться в данной ситуации не стоит. Следует пояснить, по каким причинам вы не можете исполнить требование.

Согласно п. 5 ст. 93 НК РФ ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представлятьсяпри условии подачи соответствующего уведомления в ИФНС в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее.

К сведению: в настоящее время применяется форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС РФ от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

В этом уведомлении указываются реквизиты документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименование налогового органа, в который были представлены эти документы (информация).

При этом факт представления (ранее) документов в налоговый орган можно подтвердить, например:

• описью, реестром с отметкой об их получении;

• почтовой квитанцией, описью вложения в ценное письмо, уведомлением;

• квитанцией оператора ЭДО, подтверждающей получение документов.

Вышеназванное уведомление представляется в ИФНС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 93 НК РФ, то есть:

• на бумажном носителе – лично или через представителя (чьи полномочия должны быть подтверждены доверенностью), заказным письмом по почте;

• в электронной форме – по каналам ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Таким образом, уведомить инспекцию о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, обязаны именно налогоплательщики. Эту обязанность они должны исполнить в срок, установленный для представления соответствующих документов (информации).

Но у приведенного правила есть исключение. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда:

• документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, а впоследствии были возвращены проверяемому лицу. То есть налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика копии документов, оригиналы которых не возвращены налогоплательщику (см., например, Постановление АС СЗО от 21.01.2019 № Ф07-15324/2018 по делу № А42-3000/2018);

• документы, представленные в налоговый орган, утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Истребуемые документы могут быть представлены в ИФНС несколькими способами (п. 2 ст. 93 НК РФ):

• либо на бумажном носителе – передаются лично или через представителя (направляются по почте заказным письмом);

• либо в электронной форме – передаются по каналам ТКС (или через личный кабинет налогоплательщика).

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Отметим: нотариальное удостоверение копий документов, представляемых в налоговый орган, не требование (если иное не предусмотрено законодательством РФ). В силу пп. 23 и 25 п. 3.1 ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1185-ст, заверенной копией является копия документа, на которую в установленном порядке проставляются необходимые реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость (то есть позволяющие ей выступать в качестве подтверждения деловой деятельности либо событий личного характера).

По мнению столичных налоговиков, на сегодняшний момент порядок и форма заверения копий различных видов документов установлены ГОСТ Р 7.0.97-2016 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов», утвержденным Приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст (далее – Стандарт) (см. Письмо от 14.08.2018 № 24-15/176045@). В частности, в п. 5.26 Стандарта указано, что отметка о заверении копии оформляется для подтверждения соответствия копии документа (выписки из документа) подлиннику документа. Она проставляется под реквизитом «подпись» и включает:

• слово «Верно»;

• наименование должности лица, заверившего копию, его собственноручную подпись;

• расшифровку подписи (инициалы, фамилию) лица, заверившего копию;

• дату заверения копии (выписки из документа).

Для проставления отметки о заверении копии может использоваться штамп.

Порядок представления в ИФНС копий документов Налоговым кодексом не установлен. Более того, организация не вправе сама решить, в каком именно виде (бумажном или электронном) ей нужно представить истребуемые первичные учетные документы в инспекцию. Ведь даже если она составляет эти документы в электронной форме, они могут быть истребованы (в некоторых случаях) именно на бумажном носителе. Данное правило закреплено в п. 6 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. В той же норме отмечено, что организация в такой ситуации должна за свой счет изготовить бумажную копию электронного документа.

Вместе с тем в абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ уточнено, что в электронной форме можно представить только документы, форматы передачи которых по каналам ТКС утверждены ФНС.

Формат документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, утвержден Приказом ФНС РФ от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@. Данный формат обеспечивает направление налогоплательщиком в электронной форме документов как в виде xml-файлов, так и в виде скан-образов в ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации).

Таким образом, для налогоплательщиков предусмотрена возможность направления в электронной форме любых видов документов, используемых налогоплательщиками и налоговыми органами (в отношениях, регулируемых налоговым законодательством), составленных по форматам, установленным ФНС (см. Письмо ФНС РФ от 03.04.2018 № ЕД-4-15/6280@). В этом случае электронные документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица (или его представителя) (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ).

При этом документы, составленные в электронном виде не по формату, установленному ФНС, в случае истребования в рамках налоговых проверок представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа электронной подписью (см. Письмо Минфина РФ от 01.10.2018 № 03-02-07/1/70444).

К сведению: копии документов на бумаге нужно оформлять в соответствии с Требованиями к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, изложенными в приложении 18 к Приказу ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Согласно этим требованиям все листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть разделены на тома (части), объем каждого тома не может превышать 150 листов (данное требование не распространяется на многостраничные документы объемом свыше 150 листов, которые формируются одним томом (частью)). Каждый том (часть) прошивается отдельно, нумерация его (ее) листов производится сплошным способом арабскими цифрами начиная с единицы.

Как упоминалась ранее, истребуемые документы необходимо подать в инспекцию в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Дата, от которой следует отсчитывать эти 10 дней, зависит от способа направления требования налогоплательщику (см. таблицу). Ведь согласно п. 4 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий, могут быть переданы налогоплательщику непосредственно под расписку, через МФЦ предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика.

Как направлено требование?	Какая дата считается датой его получения?
Вручено лично налогоплательщику (его представителю)	Дата, указанная в требовании о представлении документов
Заказным письмом по почте	Шестой день со дня отправки заказного письма
По каналам ТКС	Дата, проставленная в квитанции о приеме (п. 13 Порядка направления требования о представлении документов (информации), утвержденного Приказом ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@)
Через личный кабинет налогоплательщика	День, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика
Через МФЦ	День, следующий за днем получения указанного документа МФЦ (если иное не предусмотрено НК РФ)

Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должно письменно уведомить ИФНС о невозможности исполнения такого требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Уведомление составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@, с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и сроков, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы (формой предусмотрены следующие причины отсутствия документов: утрата, непоступление, несоставление и передача иным лицам (аудиторам, правоохранительным органам)).

Такое уведомление можно направить по почте заказным письмом, если отсутствует обязанность подачи проверяемой декларации исключительно в электронном виде (Письмо Минфина РФ от 23.10.2017 № 03-02-07/1/69323).

Похожие записи:

• Как получить чешскую рабочую визу для украинцев
• Пособие по потере кормильца в 2019 году
• ИП на ПСН разрешат работать без ККТ