Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Материальная выгода в 6-НДФЛ: пример заполнения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.
Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.
Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.
Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.
Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.
Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.
Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.
Как правильно заполнить отчет
Отражать дополнительную прибыль, получаемую по договору займа между работодателем и сотрудником, нужно в течение всего периода действия данного договора по всем системам налогообложения. А так как отчет сдается ежеквартально, то и прибыль отражается также ежеквартально.
В разделе 1 отчета необходимо отдельно заполнить строки 010 – 050. Для этого:
- В строке 020 указывается сумма полученных средств конкретным работником, в данном отчетном периоде. Суммы указываются за последующие периоды нарастающим итогом;
- в строке 040 указывается сумма НДФЛ, исчисленная с материальной выгоды;
- в строке 070 необходимо указать значение, где включен НДФЛ с полученного дохода, удержанный с начала календарного года и до конца текущего отчетного периода за весь период пользования. Как правило, это значение ниже того, что указано в строке 040;
- в строке 080 указывается НДФЛ за год, который исчисляется 31. 12 текущего года, но не может быть удержан в этом году.
Теперь нужно правильно отразить материальную выгоду и правильно заполнить все строки раздела 2. Указать необходимо:
- В строке 100 последнее число календарного месяца, когда сотрудник получил доход;
- в строке 110 тот день, когда был удержан налог;
- в строке 120 – следующая дата, после удержания.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2021 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2021 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец июня она рассчитала материальную выгоду и НДФЛ с нее. Но удержать налог компания смогла только в июле. Этот месяц приходится на следующий отчетный период.
Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.
Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания не смогла удержать НДФЛ в отчетном периоде, заполняйте такой доход по аналогии с переходящей зарплатой. Поскольку компания начислила доход и исчислила НДФЛ в июне, включите выгоду в раздел 1 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900@).
Материальная выгода облагается по ставке 35 процентов. По таким доходам заполните отдельный блок строк 020–050. В строке 020 покажите начисленную выгоду за июнь, в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ.
Удержанный НДФЛ в строке 070 раздела 1 можно не заполнять, так как компания не удержала налог в отчетном периоде (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609). В строку 080 налог, не удержанный с материальной выгоды, также не включайте, так как компания удержит налог до конца года.
Раздел 2 заполните в отчетности за тот период, в котором смогли удержать НДФЛ. То есть в расчете за девять месяцев.
На примере
Компания выдала сотруднику заем 1 июня — 400 000 руб. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 2295,08 руб. (400 000 руб. × 2/3 × 10,5%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 803 руб. (2295,08 руб. × 35%). Налог компания удержала только в июле.
На дату заполнения расчета компания еще не удержала НДФЛ с выгоды, поэтому в строке 070 этот налог не отражала. В разделе 1 выгоду компания заполнила, как в образце 52.
Материальную выгоду компания включила в раздел 2 расчета за девять месяцев.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2018 года произошли в налогообложении МВ, читайте .
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
Как платить НДФЛ с МВ
В рассмотренных выше примерах источником выгоды является работодатель. В данных ситуациях он должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог из заработной платы сотрудников.
Однако бывают случаи, когда сделать это невозможно. Например, сотрудница, получившая заём, находится в декретном отпуске.
Тогда работодатель обязан сообщить в налоговую инспекцию об этом факте не позднее 1 марта следующего года. Налоговики направляют такому физическому лицу соответствующее уведомление, и человек должен самостоятельно уплатить налог не позднее 1 декабря (п. 6 ст. 228 НК РФ). Декларацию при этом подавать не нужно.
Если же налоговый агент не удержал НДФЛ с материальной выгоды и не представил информацию в ИФНС, то физлицо обязано самостоятельно исчислить сумму налога с МВ и сдать декларацию. Уплата налога в этом случае производится до 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях исходя из 2/3 ставки рефинансирования
Как рассчитать материальную выгоду при выдаче займа исходя из 2/3 ставки рефинансирования
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Материальная выгода = сумма займа х 2/3 ставки рефинансирования х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней — сумма займа х % по договору х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней.
Пример расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях
Работодатель 3 июня 2022 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 12 месяцев под 4% годовых. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода — 7,5% (условно). В данном случае у Иванова А.А. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4%
Когда материальная выгода согласно НК РФ облагается подоходным налогом
С учетом приведенных выше налоговых норм, а также изменения порядка налогообложения по части НДФЛ следует выделить следующее.
|
Что является доходом в виде МВ и облагается НДФЛ
(по НК РФ) |
||
|
МВ от экономии по процентам при использовании займа, полученного на условиях, обозначенных ст. 212 |
МВ от приобретенных товаров (услуг, работ) по соглашениям ГПХ;
МВ от приобретенных ценных бумаг за некоторым исключением, обозначенным п. 25 ст. 217 НК РФ |
По сути, в данном качестве рассматривают две ситуации:
если физлицу выдан беспроцентный займ либо заемщик должен будет заплатить проценты по нему меньше 2/3 ставки реф. ЦБ РФ |
Расчет НДФЛ: сроки, ставки, проводки
Размер НДФЛ зависит от суммы МВ и ставки. Налоговая база – МВ. Собственно доход, с которого удерживают налог, учитывается помесячно. Т. е. он признается полученным на последнее число месяца и так каждый месяц вплоть до окончания срока выдачи займа.
Соответственно, именно на этот завершающий день ежемесячно налоговому агенту надобно калькулировать МВ и НФДЛ с нее. За основу при расчете принимаются нормы пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
К сведению, НДФЛ не должен превышать 50% от дохода, который начисляют работнику в конкретном месяце. Если он все же превысил установленный максимум, то превышающий остаток должны перенести на последующий месяц.
| Применяемые размеры ставок | Сумма МВ при процентном договоре | Сумма МВ при беспроцентном договоре |
| Как установлено:
для резидентов – 35 % (п. 2 ст. 224 НК); для нерезидентов – 30 % (п. 3 ст. 224 НК) |
Это разница между процентами, скалькулированными с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ и процентами, скалькулированными с учетом ставки, указанной в соглашении | Соответствует процентам, скалькулированным с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ.
Формула для калькуляции: МВ= займ * 2/3 * ставку реф. на дату получения / число дн. за год * число дн. расч. периода |
Что характерно, при выдаче займа в инвалюте также может образовываться МВ, рассматриваемая как доход и также облагаемая НДФЛ. Обращаясь по данному вопросу вновь к пп. 2 п.2 ст. 212, очевидно, что это становится возможным при выдаче беспроцентного займа (при калькуляции процентов по 9-процентной ставке) либо процентного со ставкой меньше 9 %.
Подсчитать сумму НДФЛ можно посредством калькулятора онлайн. На сегодня подобный расчет делается по займам, оформленным до 2016 г. и после него. Практически можно: скалькулировать сумму МВ и удержанный НДФЛ, а также получить соответствующую справку-расчет.
Бухгалтерия необходимые операции по беспроцентным займам отображает при помощи сч. 73. Счет финансовых вложений при этом не используется.
Материальная выгода от экономии на процентах (образец заполнения строк 100–140)
В 1-м квартале 2019 года сумма МВ составила:
- за январь — 240 руб. (НДФЛ — 84 руб., рассчитанный как 240 × 35%);
- февраль — 180 руб. (НДФЛ — 63 руб.);
- март — 160 руб. (НДФЛ — 56 руб.).
Иных доходов, кроме зарплаты (она выплачивается ежемесячно 11-го числа), Соколов Н. В. в указанном периоде не получал, поэтому НДФЛ с январской МВ можно удержать только в феврале, в день выплаты зарплаты (аналогичный принцип действует и в последующие месяцы 1-го квартала).
Ежемесячный заработок для упрощения примера примем равным 30 000 руб. (НДФЛ — 3 900 руб.).
Таким образом, строки 100–140 за 1-й квартал необходимо заполнить следующим образом:
- 31.12.2018 — зарплата за декабрь 2018 года в сумме 30 000 руб., НДФЛ — 3 900 руб.
Даты: удержания НДФЛ — 11.01.2019, перечисления НДФЛ — 14.01.2019.
- 31.01.2019 — зарплата и МВ за январь (30 000 + 240 = 30 240 руб.), НДФЛ — 3 984 руб. (3 900 + 84).
Даты: удержания НДФЛ — 08.02.2019, перечисления НДФЛ — 11.02.2019 (перенос из-за выходных дней 9 и 10 февраля).
- 28.02.2019 — зарплата и МВ за февраль (30 000 + 180 = 30 180 руб.), НДФЛ — 3 963 руб. (3 900 + 63).
Даты: удержания НДФЛ — 11.03.2019, перечисления НДФЛ — 12.03.2019.
Ниже приведен образец заполнения строк 100–140 отчета 6-НДФЛ в рассмотренной в примере ситуации.
Матвыгода в 6-НДФЛ за 2016 г.
Беспроцентный заем 30 000 руб. выдан работнику 01.08.2016.
Матвыгода, начисленная за август — сентябрь 2016 г., — 841,08 руб., исчисленный с нее НДФЛ — 294 руб., в т.ч.:
- за август — 172,60 руб. НДФЛ с нее — 60 руб. (172,60 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 05.09.2016;
- за сентябрь — 164,38 руб. НДФЛ с нее — 58 руб. (164,38 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 05.10.2016;
- за октябрь — 169,86 руб. НДФЛ с нее — 59 руб. (169,86 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 03.11.2016;
- за ноябрь — 164,38 руб. НДФЛ с нее — 58 руб. (164,38 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 05.12.2016;
- за декабрь — 169,86 руб. НДФЛ с нее — 59 руб. (169,86 руб. x 35%). Налог не удержан.
Всего с начала года удержан НДФЛ с матвыгоды в сумме 235 руб. (60 руб. + 58 руб. + 59 руб. + 58 руб.).