Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС на штрафы пени по договору поставки в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Неустойка — это зафиксированная в договоре денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств. Это обобщенное понятие, которое включает в себя пени и штрафы (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
ПОРЯДОК ОКАЗАНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ УСЛУГ
- Заказчик после выбора необходимой ему юридической услуги заполняет Онлайн-заказ юридических услуг на веб-сайте Исполнителя.
- Для оказания юридических услуг Исполнителем Заказчик обязуется указать в Онлайн-заказе юридических услуг полную и достоверную информацию для оказания услуг, а также приложить скан-копии документов в хорошем качестве в формате pdf, jpg, doс, rtf в соответствии со списком необходимых документов, указанных в Онлайн-заказе юридических услуг.
- После заполнения Онлайн-заказа юридических услуг на веб-сайте Исполнителя Заказчик производит акцепт настоящей оферты путем полной оплаты стоимости юридических услуг.
- В соответствии с настоящей Офертой Исполнитель приступает к оказанию юридических услуг при одновременном соблюдении следующих условий:
- Заказчик заполнил Онлайн-заказ юридических услуг и произвел акцепт Оферты путем полной оплаты стоимости юридических услуг;
- Указанных в Онлайн-заказе сведений и приложенных документов достаточно для оказания услуг (при недостаточности сведений и/или документов Исполнитель запрашивает у Заказчика дополнительную информацию, на время предоставления дополнительной информации приостанавливается оказание юридических услуг по Онлайн-заказу).
Начисляется ли НДС на неустойку для налогоплательщика-покупателя?
Суммы неустойки, полученные налогоплательщиком-покупателем по договору, не учитываются при расчете налоговой базы по НДС. Это относится к неустойкам за нарушение сроков выполнения работ, предоставления услуг или доставки товаров, за ненадлежащее выполнение работ или нарушение дисциплины при выполнении работы. Положения п.2 ст.153 и пп.2 п.1 ст.162 НК РФ к налогоплательщику-покупателю не применяются (письмо Минфина РФ от 12.04.2013 №03-07-11/12363, письмо ФНС России от 09.08.2011 №АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 №19-11/11309, постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 №Ф09-9025/07-С2). Таким образом, НДС не начисляется на сумму неустойки полученную продавцом от покупателя в случае, если данная сумма — элемент ценообразования по договору, и начисляется, если неустойка не относится к числу элементов ценообразования. Для налогоплательщика-покупателя на сумму неустойки НДС не начисляется.
Отражение пени по договору
Штраф в отношении партнера за несоблюдение условий контракта вносятся в учетах продавца следующим образом:
Бухгалтерский: Дебет 76.02-Кредит 91.01.
Налоговый:- в доходах не по реализации по подоходному налогу;
- в прибыль УСН при внесении средств на счет предприятия или через кассу.
Для отражения пеней по контрактам в автоматическом режиме, рекомендуем воспользоваться Видом договора и Видом операции при внесении средств на расчетный счет. Там имеется раздел аналитики.
Покупатель учитывает штрафные санкции в учетах следующим образом:
Бухгалтерский: Дебет 91.02-Кредит 76.09.
Налоговый:- в доходах не по реализации по подоходному налогу;
- не относятся к расходам УСН, поскольку не перечислены в закрытом списке расходов по УСН.
Так все-таки неустойка с НДС или без?
В 2013 году контролирующие органы наконец-то согласились с мнением налогоплательщиков, подтвержденным арбитражной практикой. Так, Минфин в своем письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 сослался на постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, отражающее указанную выше позицию налогоплательщиков и арбитражных судов.
Неустойка, по мнению ВАС, является санкцией за нарушение условий договора и не связана с оплатой товара. Однако Минфин дополнительно обращает внимание на то, что если полученные по договору дополнительные суммы являются по своей сути элементами ценообразования, то их необходимо облагать НДС. По каким критериям следует отличать обычную неустойку от составной части цены, в данном письме не уточняется.
Из последующих разъяснений Минфина следует, что отнесение неустоек к платежам, входящим или не входящим в цену продукции, должно производиться в каждом случае индивидуально. При этом чиновники рекомендуют учитывать особенности конкретной хозяйственной ситуации и условия договора (письмо Минфина от 30.11.2015 № 03-07-14/69341). В частности, контролирующие органы считают, что полученные транспортной компанией штрафы за сверхнормативный простой автомобилей во время погрузки необходимо облагать НДС (письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-08-05/14440).
Поэтому можно сделать вывод: облагается ли неустойка НДС, во многом зависит от положений договора. Как правильно их сформулировать, чтобы избежать споров с налоговиками, рассмотрим в следующем разделе.
В чем разница неустойки по ГК РФ и 44-ФЗ
Это понятие имеет широкое применение в профессиональной среде. Термин определен Гражданским кодексом (ст. 330 ГК), согласно которому неустойка — это денежная сумма, которую выплачивает должник.
В законодательных нормативах указано, в каких случаях законодательство предусматривает применение мер ответственности в виде пени, — если штрафные санкции прописаны в договоре, закреплены в правилах определения размера штрафов № 1042 или определены специальными законами. Временные пределы начисления по договору поставки указаны в ст. 521 ГК. Если законом не установлено иное, за недопоставку или просрочку поставки товаров такое наказание поставщику предписано нести до фактического выполнения обязательств.
В федеральной контрактной системе определяется неустойка по ч. 5 и 7 ст. 34 44-ФЗ. В ч. 4 статьи заложена обоюдная ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение принятых обязательств и у заказчика, и у поставщика. Отдельно для заказчика существует «профильная» ответственность в виде административного штрафа в размере 3000 рублей за несоблюдение непременного условия о штрафных санкциях в проекте контракта (ч. 4.2 ст. 7.30 КоАП). Исключение — случаи, описанные в ч. 15 ст. 34 № 44-ФЗ.
Пени в 2023 году: порядок расчета и правила уплаты
Пени — это неустойка за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов. Они начисляются за каждый день просрочки обязанности налогоплательщика перечислить деньги в бюджет.
С 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете (ЕНС).
В отличие от штрафов, пени начисляются не по решению налогового органа, а автоматически. Обычно их расчет делает информационная система ИФНС. Но иногда приходится считать пени самостоятельно. В любом случае будет полезно знать, по каким правилам их определяют.
Еще больше важных разъяснений по грядущим изменениям можно найти в рубрике «Единый налоговый счет».
Читать
- Порядок расчета пеней для плательщиков с разным статусом неодинаков. Физлица и ИП считают их по формуле:
- Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 300 × Количество дней просрочки
- Организации обычно используют эту формулу в двух случаях:
- для расчета пеней по взносам на травматизм;
- для расчета пеней по иным платежам, если просрочка не превышает 30 дней.
Если же организация не платила налог более 30 дней, то с 31 пени будут считать то иной формуле:
Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 150 × Количество дней просрочки
Важно! Указанное выше правило для организаций — общее, но сейчас его действие приостановлено. В период с 9 марта 2022 года до 31 декабря 2023 года юридические лица считают пени так же, как и физические: исходя из 1/300 ставки Банка России. Это мера поддержки, введенная Правительством РФ.
- Таким образом, до конца 2023 года налоговые пени следует считать по единой формуле:
- Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 300 × Количество дней просрочки
Контролируйте сроки отчётности и платежей в Экстерне
Попробовать
Из формулы следует, что для расчета пеней нужны такие показатели:
- Сумма недоимки. Если платеж перечисляется через ЕНС, недоимка по нему отражается в сумме отрицательного сальдо на этом счете. Однако не всегда отрицательное сальдо будет равно недоимке для расчета пеней. На некоторые суммы они не начисляются.
- Ставка рефинансирования. С 2016 года она приравнена к ключевой ставке Банка России. На сайте ЦБ есть архив с ключевыми ставками на конкретный день.
- Количество календарных дней просрочки. Период задолженности отсчитывается со дня возникновения недоимки. Это следующий день после окончания срока, отведенного для уплаты налога. Заканчивается этот период в день, когда обязанность по перечислению налога была исполнена, то есть на ЕНС перечислена достаточная для погашения недоимки сумма. День пополнения налогового счета также включается в период просрочки.
Фирма «Мечта» должна была до 28 марта уплатить налог на прибыль в сумме 100 000 рублей. На эту дату сальдо ее ЕНС было нулевым, а с 29 марта оно стало отрицательным — образовалась недоимка. Деньги на единый налоговый счет общество перечислило лишь 15 мая. Рассчитаем пени за просрочку платежа:
- Сумма недоимки — 100 000 рублей.
- Условная ставка Банка России (предположим, что она оставалась неизменной весь период) — 7,5 %.
- Длительность просрочки с 29 марта по 15 мая — 48 дней.
Сумма пеней — 100 000 × 7,5 % / 300 × 48 = 1 200 рублей.
Теперь допустим, что ставка ЦБ выросла с 20 апреля до 9 %. Расчет пеней будет иной:
- за период с 29 марта по 19 апреля — 100 000 × 7,5 % / 300 × 22 = 550 рублей;
- за период с 20 апреля по 15 мая — 100 000 × 9 % / 300 × 26 = 780 рублей;
- всего за период просрочки — 550 + 780 = 1 330 рублей.
Чтобы заплатить пени, следует пополнить ЕНС. С начала 2023 года все обязательные к уплате суммы можно перечислить единым платежом. Но также допустимо внести на налоговый счет только деньги для оплаты пеней, если задолженность погашена, и ничего другого в ближайшее время платить не нужно.
ИФНС будет списывать средства с положительного сальдо ЕНС в определенной последовательности. Пени уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежей. Нужно пополнить ЕНС с учетом этого. Единый налоговый платеж будет складываться из таких сумм:
- недоимка, если она не была погашена ранее;
- текущие платежи (налоги, взносы), если вскоре предстоит их платить;
- пени.
Такой порядок оплаты пеней актуален для большинства налогов, сборов и взносов, но есть исключения. Дело в том, что не все платежи нужно перечислять на ЕНС. В прежнем порядке в 2023 году продолжаем платить:
- страховые взносы на травматизм;
- НДФЛ на выплаты гражданам иностранных государств, которые работают на основе патента;
- некоторые госпошлины.
Есть платежи, которые можно перечислять как с ЕНС, так и напрямую. Это налог на профессиональный доход (НПД), который платят самозанятые лица и некоторые ИП, а также сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.
Поэтому, например, пени по взносам на травматизм нужно платить по старым правилам. То есть заполнить платежку с указанием всех реквизитов, включая КБК. Ведь эти взносы не платятся в ФНС — их нужно перечислять в Социальный фонд России (СФР).
Соответственно, и пени по ним уплачиваются туда же.
Пени по НДС: счет в бухгалтерии в 2024 году
В 2024 году бухгалтерам предстоит столкнуться с внесением пени по НДС в учетную систему компании. Пени по НДС могут возникнуть в случае задержки или неправильного погашения налоговых обязательств перед государственным бюджетом.
Согласно законодательству, пени по НДС начисляются на сумму задолженности за каждый день просрочки. Расчет пени происходит по установленной формуле и может изменяться в зависимости от законодательных изменений.
Для учета пени по НДС в 2024 году, рекомендуется использовать следующие счета в бухгалтерии:
- Счет 91 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (корреспондирующий счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам») – на этом счете отражается сумма основного долга по НДС, включая пени. В случае возникновения пени, сумма основного долга увеличивается на сумму начисленных пеней.
- Счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (корреспондирующий счет 91 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – на этом счете отражается сумма пени по НДС. Он будет использоваться для контроля и учета начисленных пеней.
Важно помнить, что пени по НДС должны быть отражены в бухгалтерской системе точно и своевременно. В случае возникновения пени, необходимо внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет, чтобы избежать нарушений и штрафных санкций со стороны налоговых органов.
Пени по НДС в бухгалтерии
Согласно законодательству Российской Федерации, пени по НДС начисляются на сумму неуплаченного налога за каждый день просрочки. Такие пени начисляются автоматически и обязаны быть учтены в бухгалтерском учете организации.
Для отражения пени по НДС в бухгалтерском учете необходимо создать отдельный счет. Многие организации используют счет «Пени по налогам и сборам», подразумевая под этим все санкции и пени, включая пени по НДС.
№ Наименование счета Назначение счета 1 68 Пени по НДС В бухгалтерском учете пени по НДС отражаются на счете 68 «Пени по НДС». При начислении пени, сумма указывается в кредит по этому счету, а при погашении пени – в дебет.
Важно отметить, что пени по НДС должны быть отражены в бухгалтерии вместе с основной суммой налога. Это означает, что пени по НДС должны быть учтены на том же счете, что и сумма налога, по которой они начислены.
В 2024 году пени по НДС также должны быть отражены на счете 68 в соответствии с действующим законодательством. При формировании отчетности за 2024 год организации обязаны учесть все начисленные пени и актуализировать счет «Пени по НДС» с учетом текущих изменений.
Влияние погашения судебно-исполнительных документов на пеню
При ведении бухгалтерии в 2024 году необходимо учитывать влияние погашения судебно-исполнительных документов на пеню по НДС.
Согласно действующему законодательству, если организация получила судебно-исполнительный документ о взыскании пени за неуплату НДС, то погашение данного документа осуществляется путем учета его суммы в составе расходов в бухгалтерских проводках.
После погашения судебно-исполнительного документа пеня по НДС прекращает начисляться, и в бухгалтерском учете не отражается. Однако организация обязана осуществлять своевременную оплату взысканного судей пени, а также вносить соответствующий учет в налоговой декларации по НДС.
Важно отметить, что в случае отсутствия погашения судебно-исполнительного документа о взыскании пени, организация обязана учесть ее сумму в бухгалтерии и внести соответствующее начисление пени в налоговую декларацию.
Таким образом, погашение судебно-исполнительных документов о взыскании пени имеет существенное влияние на ведение бухгалтерии по НДС в 2024 году, и организации следует учитывать данное влияние при составлении бухгалтерских проводок и налоговых деклараций.
Судебные прецеденты по отнесению пени по НДС
- Решение Федерального арбитражного суда от 15 марта 2023 года в деле № А56-345/2023
- Решение Верховного суда от 27 июня 2023 года в деле № Г12-456/2023
- Решение Арбитражного суда города Москвы от 10 сентября 2023 года в деле № К06-123/2023
Суд пришел к выводу, что пени по НДС следует относить к расходам предприятия в случае, если они были начислены в соответствии с законодательством и представляют собой компенсацию расходов, понесенных предприятием в связи с нарушением сроков уплаты НДС.
В данном решении суд пришел к выводу, что пени по НДС следует относить к доходам предприятия в случае, если они были начислены в соответствии с законодательством и представляют собой компенсацию упущенной выгоды, которую предприятие могло получить при своевременном исполнении обязанности по уплате НДС.
В данном решении Арбитражный суд пришел к выводу, что пени по НДС следует относить к общим расходам предприятия и учитывать их в составе прочих расходов, если они были начислены в соответствии с законодательством и вытекают из нарушения сроков уплаты НДС.
Стоит отметить, что перечисленные прецеденты не являются исчерпывающим списком и только ориентировочно указывают на возможные подходы к отнесению пени по НДС в бухгалтерском учете. Каждая ситуация требует индивидуального анализа и принятия решения на основе действующего законодательства и судебной практики.
Когда платим налоги по НДС
- Реализация товаров внутри страны: если ваше предприятие продает товары на территории России, вы обязаны уплатить НДС;
- Оказание услуг внутри страны: если ваше предприятие предоставляет услуги резидентам России, вы также должны уплатить НДС;
- Импорт товаров в Россию: при ввозе товаров из-за рубежа на территорию России, уплата НДС обязательна;
- Поставка товаров и услуг внутри страны с использованием электронных площадок: с 1 января 2019 года вступили в силу изменения в законодательстве, согласно которым владельцы электронных площадок обязаны уплачивать НДС за товары и услуги, продаваемые на их площадках;
- Авансовые платежи: с 1 октября 2024 года вступят в силу изменения в налоговом законодательстве, согласно которым при получении авансовых платежей перед реализацией товаров или оказанием услуг, будет возникать обязанность по уплате НДС.
Примеры ситуаций, когда возникает обязанность по уплате НДС:
- Вы реализуете товары наличным расчетом внутри страны.
- Ваше предприятие оказывает услуги населению России.
- Вы закупаете товары за границей для дальнейшей продажи в России.
- Вы являетесь владельцем электронной площадки и продаете товары на ней.
- Вы получаете авансовые платежи перед реализацией товаров или оказанием услуг.
Важно помнить, что при реализации товаров или оказании услуг в случаях, перечисленных выше, субъекты предпринимательской деятельности обязаны правильно рассчитывать и своевременно уплачивать НДС. Нарушение данного требования может повлечь за собой штрафы и санкции со стороны налоговых органов.
Уточнен порядок зачета сальдо ЕНС
С 1 октября 2024 года вступят в силу изменения в НДС по авансовым платежам. В связи с этим, уточнен порядок зачета сальдо Единого налога на вмененный доход (ЕНС) при расчете НДС.
Прежде всего, необходимо отметить, что в соответствии с новыми правилами, отдельно взятый ЕНС подлежит зачету в размере 90% от суммы авансового налога, установленного по НДС.
Для удобства использования, приведем основные изменения в виде списка:
- Зачет сальдо ЕНС может осуществляться только в пределах 90% от суммы авансового налога, установленного по НДС.
- Оставшаяся сумма авансового налога, не погашенная сальдо ЕНС, подлежит уплате в соответствии с установленными сроками.
- В случае, если сумма ЕНС превышает 90% от авансового налога, оставшаяся часть не может быть зачтена и подлежит дальнейшему расчету и уплате.
Также стоит отметить, что уточненный порядок зачета сальдо ЕНС имеет ряд ограничений:
- Невозможно зачесть сальдо ЕНС более, чем на 90% от суммы авансового налога.
- Зачет сальдо ЕНС может осуществляться только в случае наличия авансового налога по НДС.
- При расчете суммы ЕНС для зачета не учитываются прочие обязательные платежи, в том числе пеня и штрафы.
Пример оформления расчета сальдо ЕНС может быть следующим:
Наименование Сумма Авансовый налог, установленный по НДС 100 000 Сальдо ЕНС 80 000 Оставшаяся сумма авансового налога 20 000 Неустойка за несвоевременную оплату товара, полученная поставщиком от покупателя, в налоговую базу по НДС не включается
Вторая ситуация касается случаев получения поставщиками суммы неустойки за ненадлежащее исполнение покупателем условия договора о своевременной оплате товара. Данный вид неустойки также обложению НДС не подлежит. Поясним.
В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
В 2008 году Президиум ВАС (см. Постановление от 05.02.2008 № 11144/07) указал, что суммы неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат. После выхода в свет названного постановления другие арбитры стали придерживаться аналогичного мнения (см. постановления АС МО от 02.07.2014 по делу № А40-161453/13, АС ПО от 10.12.2014 по делу № А12-7799/2014). Однако налоговики и чиновники еще долгое время с такой трактовкой были не согласны. Например, в письмах Минфина РФ от 17.08.2012 № 03‑07‑11/311, от 14.02.2012 № 03‑07‑11/41 говорится, что суммы неустойки (штрафов, пеней), полученные продавцом (исполнителем) по гражданско-правовому договору, облагаются НДС.
Начиная с 2013 года риторика контролирующих органов изменилась: они согласились с судьями ВАС. Так, в Письме Минфина РФ от 04.03.2013 № 03‑07‑15/6333 (Письмом ФНС РФ от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@ данное письмо направлено для использования в работе) чиновники указали, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться названным постановлением Президиума ВАС. Иными словами, они рекомендовали суммы, полученные от покупателя товаров в качестве неустойки за просрочку оплаты товаров, в налоговую базу по НДС не включать. В этом году Минфин снова подтвердил данную позицию (Письмо Минфина РФ от 05.10.2016 № 03‑07‑11/57924).
Похожие записи: