Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок учета доходов и расходов при переходе с УСНО на ОСНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.
Когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО
Возможны два варианта смены УСН на общую налоговую систему: вынужденный и добровольный.
Бизнесмен будет вынужден перейти на ОСНО, если «слетит с упрощенки». Так на практике часто называют ситуацию, когда компания или ИП больше не соответствует ограничениям, которые установлены для УСН. Чаще всего речь идет о превышении лимитов по выручке, численности или стоимости основных средств
В 2019 году ограничение по выручке для УСН составляет 150 млн руб., по численности работников – 100 человек, по основным средствам – 150 млн. руб. С 2021 года лимит по выручке будет расширен до 200 млн руб., а по численности – до 130 сотрудников. При этом те, кто попадут в «переходные» интервалы, будут платить налог по повышенным ставкам.
Также возможны и другие ситуации, в которых бизнесмен потеряет право на «упрощенку» – например, компания откроет филиал или изменит состав учредителей так, что доля других юридических лиц превысит 25%.
Во всех описанных случаях бизнесмен считается перешедшим на ОСНО с начала того квартала, когда был превышен лимит, либо не соблюдено другое ограничение, например – открыт филиал.
Добровольный переход с УСН на ОСНО встречается реже, чем вынужденный. В основном он связан с тем, что бизнесмену необходимо стать плательщиком НДС. Это нужно при работе с крупными покупателями и заказчиками. Такие клиенты используют ОСНО и поэтому предпочитают поставщиков, которые платят НДС, чтобы можно было взять налог к вычету.
Также бизнесмен может добровольно перейти с УСН на ОСНО, если полностью перестанет вести деятельность, облагаемую на УСН.
Добровольный и вынужденный переход на ОСНО, в чем разница
Добровольно отказаться от «упрощенки» можно только с начала календарного года. Чаще всего такое решение принимают организации, которые выходят на новый уровень и начинают работать с крупными компаниями на ОСНО. Такие компании не работают с организациями на УСН, потому что им нужен входной НДС.
Чтобы получить таких клиентов и вписаться в цепочку НДС, «упрощенцы» отказываются от льготных условий и переходят на ОСНО.
Чтобы добровольно перейти с УСН на ОСНО, необходимо отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН по форме 26.2-3 в срок до 15 января того года, с которого организация планирует применять ОСНО (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Отдельной формы уведомления о переходе на общую систему налогообложения не предусмотрено, т.к., отказавшись от «упрощенки», фирма автоматически будет числиться на ОСНО с 1 января.
Вынужденно перейти с УСН на ОСНО организация должна, если потеряет право на применение «упрощенки», т.е. выйдет за рамки какого-то из ограничений, которые перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса РФ:
- уровень дохода превысит 150 млн руб.;
Как правильно уплатить «переходный» НДС
С начала года хозсубъект на ОСНО начнет платить НДС и отчитываться по нему. И здесь образуются следующие сложные вопросы:
- Как платить налог, если аванс по поставке был получен при УСН, а основная часть платежа — при ОСНО?
Ответ: на аванс НДС не начислять (доход будет учтен при расчете УСН), на основную часть — начислить (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).
При этом правило применяется, только если товар отгружен при ОСНО. Если нет, смотрим следующий вопрос.
- Как платить налог, если отгрузка состоялась при УСН, а оплата (полностью или в части) получена при ОСНО?
Ответ: не начислять НДС на оплату (письмо Минфина России от 08.12.2008 № 03-11-04/2/193), даже несмотря на то, что в базу по налогу на прибыль сумма этой оплаты будет включена.
Как можно слететь с УСН на ОСНО
Можно автоматически слететь со спецрежима вследствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):
- извлечения суммарного дохода в объеме сверх лимита;
- внесения в ЕГРЮЛ записи о филиале (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- ведения ненадлежащего вида деятельности, например предоставления услуг персонала по договору аутстаффинга (подп. 2–7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ и др.);
- увеличения доли юрлица в уставном капитале до величины свыше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- штатной численности более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- превышение лимита по основным средствам (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и др.
Необходимые действия для перехода с УСН на ОСНО
Кроме необходимости извещения налогового органа о переходе с УСН на ОСНО, могут измениться сроки и объем некоторых других обязанностей налогоплательщика:
- Представление декларации по УСН:
- до 31 марта (ИП — до 30 апреля) года, с которого начато применение ОСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), т. е. в обычный срок, если ОСН будет применяться не на основании нарушения критериев УСН, а по собственной инициативе;
- до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором имела место вынужденная смена режима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
- Уплата налога по УСН — в такой же срок, в какой подается налоговая декларация в каждой из приведенных ситуаций (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Установленный период перехода с УСНО на ОСНО
Рассматривая условия перехода с «упрощенки» на основную систему необходимо уделить отдельное внимание срокам перехода. Согласно установленным правилам, предпринимателям предоставляется срок величиной в пятнадцать дней. Отсчет данного срока берет свое начало с момента начала нового месяца, следующего за тем месяцем, когда бизнесмен утратил право использовать УСН.
Последняя декларация, заполненная согласно режиму УСН, должна быть передана налоговой службе до двадцать пятого числа месяца, следующего за отчетными периодом. Если предприниматель самостоятельно желает изменить налоговый режим, то ему необходимо заполнить специальную заявку. Данная заявка должна быть передана фискальной службе до пятнадцатого января. В случае опоздания, предприниматель сможет изменить систему оплаты налогов лишь в новом году либо при нарушении установленных лимитов.
Какие документы и когда надо подать в ИФНС при утрате права на УСН
После утраты права на применение УСН в ИФНС надо представить:
- сообщение об утрате права на применение УСН — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина от 14.07.2015 N 03-11-09/40378);
- декларацию по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ, Письмо Минфина от 14.07.2015 N 03-11-09/40378).
Начиная с первого месяца квартала, в котором организация утратила право на УСН, она применяет ОСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Первую отчетность по ОСН надо подать в ИФНС в следующие сроки:
- декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ);
- декларацию по налогу на прибыль:
- если право на УСН утрачено в I, II или III квартале — не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, — декларацию за I квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно (п. 3 ст. 289 НК РФ);
- если право на УСН утрачено в IV квартале — не позднее 28 марта следующего года — декларацию за год (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Кроме того, при наличии ОС, которые облагаются налогом на имущество исходя из балансовой стоимости, надо подать в ИФНС декларацию по налогу на имущество (расчет авансового платежа). К таким ОС относятся (п. 1, пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ, Письма Минфина от 06.07.2016 N 03-05-05-01/39563, от 27.05.2016 N 03-05-05-01/30592):
1) объекты движимого имущества, которые приняты к учету в качестве ОС до 01.01.2013 и относятся в соответствии с Классификацией ОС к амортизационным группам с третьей по десятую;
2) объекты движимого имущества, которые приняты к учету в качестве ОС начиная с 01.01.2013 и отвечают двум условиям:
- относятся в соответствии с Классификацией ОС к амортизационным группам с третьей по десятую;
- получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;
3) объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.
Впервые после утраты права на УСН декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество надо подать:
- если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и законом вашего субъекта РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество — не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН, — расчет авансового платежа по налогу на имущество за этот квартал (п. п. 2, 3 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ);
- если право на УСН утрачено в IV квартале или законом вашего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество — не позднее 30 марта следующего года — декларацию по налогу на имущество (п. п. 1, 3 ст. 379, п. 3 ст. 386 НК РФ).
Учет расходов при переходе с УСН на ОСН
Рассмотрим особенности в учете расходов в переходный период.
Расходы на приобретение товаров
Находясь на «упрощенке», налогоплательщик для учета расходов в уменьшение облагаемой базы пользовался правилами, прописанными в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в которых говорится, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
В пп. 2 данной нормы также уточнено: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, затраты на приобретение товаров при УСНО отражаются в составе расходов при соблюдении двух условий: они должны быть реализованы и оплачены поставщику.
При переходе на общую систему налогообложения у организации на балансе могут числиться как оплаченные, так и не оплаченные поставщику товары, или, наоборот, отгрузка товара произведена при применении УСНО, но на момент перехода на ОСНО эти товары еще не были оплачены поставщику, а значит, в расходах их стоимость не учитывалась.
Рассмотрим на примерах, какие могут встречаться ситуации с учетом того, что для целей исчисления налога на прибыль в отношении товаров гл. 25 НК РФ установлен особый порядок признания их стоимости в составе расходов.
Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, стоимость товаров уменьшает налоговую базу только по мере их реализации вне зависимости от того, оплачены они поставщику или нет.
Определение доходов при переходе
Порядок определения доходов зависит от метода их определения.
Если ИП планирует применять метод начисления по налогу на прибыль, то при переходе на общий режим (ОСНО) необходимо учесть в доходах по налогу на прибыль сумму дебиторской задолженности, которая возникла, когда применялся УСН. Сделать это нужно в первом отчетном периоде применения ОСН. При этом срок фактического погашения задолженности значения не имеет.
Такие же правила применяются и для не учтенных на УСН доходов в виде процентов по долговым обязательствам, которые возникли в период применения УСН.
При этом индивидуальному предпринимателю не нужно учитывать в доходах по налогу на прибыль суммы авансов и оплаты в счет будущей поставки, полученные до перехода на ОСН. Связано это с тем, что эти суммы уже были им учтены на УСН при их получении.
Если ИП решил применять кассовый метод, то он должен продолжать признавать доходы, как на режиме УСН, то есть по мере поступления на расчетный счет, в кассу или иным образом в общем порядке. Дело в том, что для кассового метода переходных правил учета доходов нет.
Расчет НДС при переходе с УСН на ОСНО
Начиная с 1 января года, в котором ИП перешел на ОСН, он должен начислять НДС по всем облагаемым операциям.
То есть налог надо начислять на все полученные авансы и отгрузки после этой даты, даже если аванс в счет поставки ИП получил еще в период применения УСН. Полезно иметь в виду, что этот налог ИП сможет принять к вычету.
Но если после перехода на ОСН ИП получил оплату по поставке (услуге, работе), которая произошла в период применения спецрежима УСН, то НДС начислять не надо.
Принять к вычету НДС, который предъявлен предпринимателю на ОСН, ИП может в общем порядке.
Если ИП применял УСН с объектом «доходы минус расходы», то он также может принять к вычету «входной» НДС, который он имел право учесть в затратах по УСН, но не успел это сделать. При УСН с объектом «доходы» такой возможности нет.
НДС надо начинать начислять с 1 января года, в котором состоялся переход на ОСНО. В некоторых случаях ИП может также принять к вычету «входной» НДС, который ему предъявили при УСН.
В основном различия между УСН и ОСН связаны с осуществлением налоговых выплат. Условно все отличия можно разделить на несколько групп:
- Объект налогообложения — на общей системе это разница сумм заработка и расходов. На упрощенке есть два варианта. Первый предусматривает выплату сбора с разницы между доходами и затратами, второй — определенный сбор с дохода без учета расходов ИП.
- Порядок расчета затрат и доходов. На общей схеме в основном используется методика «по начислению». Для небольших компаний, получающих прибыль в пределах 1 млн руб. за квартальный период, доступен кассовый способ «по оплате». На УСН работает исключительно второй вариант.
- Состав затрат — на ОСНО это открытый показатель, бизнесмен вправе уменьшать налоговую базу практически на любые траты, имеющие экономическое обоснование. На УСН «доходы минус расходы» список типов затрат закрытый.
- Ставки налогов — общий режим предусматривает налог в размере 20%, УСН первого типа — 6% с доходов, второго — 15% с разницы между доходами и затратами.
Есть различия и в плане ведения бухгалтерии, учета, подачи отчетности. На упрощенке надо вести книгу, в которую вносят траты и поступления для исчисления сбора. На ОСНО тоже нужна такая книга, но с другой целью — для подсчета НДФЛ. Зато на УСН не требуется учитывать покупки и продажи в специальной документации для подсчета НДС.
Переход с УСН на ОСНО в 2019 году — особенности
Компания может совершить добровольный переход на ОСНО, потому что крупным клиентам нужен входной НДС, который они смогут принимать к вычету.
Добровольно сменить режим можно только со следующего налогового периода, то есть — со следующего года. Если компания переходит на ОСНО, ей нужно отправить в налоговую заявление об отказе от применения УСН.
Сроки подачи заявления: не позднее 15 января года, с которого компания начинает применять ОСНО. Менять режим без уведомления запрещено. Вернуться обратно на УСН можно только спустя год, если все условия будут соблюдены.
Компания будет обязана перейти на ОСНО, если потеряла право применять упрощенку. Право легко потерять не только при открытии филиала, но и в других ситуациях, например:
- остаток стоимости основных средств за год превысил 150 млн. рублей;
- доход за год превысил 150 млн. рублей;
- наняли более 100 человек сотрудников;
- доля участия иных организаций превысила 25% уставного капитала;
- компания начала производить подакцизные товары или были нарушены иные условия статьи 346.13 НК РФ.
При этом неважно, в каком месяце квартала налогоплательщик теряет право применять упрощенку. Важно, что с первого числа первого месяца этого квартала налоговая уже считает, что он находится на ОСНО.
Допустим, условия были нарушены в мае. Значит, с 1 апреля компания уже облагается по ОСНО и до 15 июля должна уведомить налоговую по месту регистрации или месту жительства ИП.
Возврат НДС с авансов полученных
При переходе на УСН у организации на конец года могут остаться уплаченные суммы НДС с авансов, полученных от покупателей (заказчиков). Эти суммы можно принять к вычету только после отгрузки товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав. Если отгрузка (передача) произойдут только в следующем году, т.е. когда организация будет на УСН, то вернуть из бюджета уплаченный НДС можно при единственном условии: в 4 квартале организация должна перечислить покупателям (заказчикам) суммы НДС, полученные в составе авансов (п.5 ст.346.25 НК РФ).
Основанием для налогового вычета НДС с авансов полученных будет являться документ на возврат денежных средств (в части НДС). Таким образом, чтобы в налоговой декларации по НДС за 4 квартал заявить вычет (по строке 130 раздела 3), необходимо сначала уплатить контрагенту сумму НДС с аванса полученного.
Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО
Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.
Для юридических лиц это будут:
- НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 20%;;
- имущественный налог по ставке до 2,2%;
- налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.
ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:
- НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 20%;
- имущественный налог физ. лиц — до 2%;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.
Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.
К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от уплаты НДС, но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).