Как использовать коэффициент ускорения амортизации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как использовать коэффициент ускорения амортизации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Особенности расчета ускоренной амортизации

2. Ситуации применения метода

3. Ускоренная амортизация позволяет:

4. Из чего можно выбрать?

5. Можно ли ТС отнести к энергоэффективному имуществу?

6. Ремонт и модернизация самортизированных ОС

7. Как начисляется амортизация в бухучете

8. Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

9. Амортизация имущества в лизинге: начисление амортизации по основным средствам

10. Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

11. Особенности процедуры

12. Условия применения ускоренной амортизации: перечень ситуаций

13. Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации — пример

Ускоренная амортизация основана на принципах линейной А. Это означает, что все списания равны, но их стоимость выше, чем в случае линейного износа. Основные средства рассчитываются в более короткий период времени.

Особенности расчета ускоренной амортизации

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
К – нужный коэффициент ускорения.

Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:

Ам = Ом / СПИо х К.

В формуле применяются эти значения:

Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
Ом – остаточная стоимость на начало месяца.

Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.

Ситуации применения метода

Перечень ситуаций, позволяющих применять ускоренные нормы амортизации:

Условия агрессивной среды. Внедрение коэффициента присваивается ОС, которые эксплуатируются в критериях высокой агрессивности окружающей среды. Повышение коэффициента А не более 2.
Ведение сельскохозяйственной производственной работы предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов ОС. Повышение коэффициента не более 2.
Работа компании в промышленно-производственной либо туристско-рекреационной зоне дает право использовать коэффициент в пределах 2 ко всем объектам ОС, используемых в работе.
Для объектов, находящихся на балансе арендодателя (лизингополучателя) ОС — коэффициент 3.
Применение для морской добычи углеводородов. Право на данную амортизацию в пределах коэффициента не более 3 предусмотрено для компаний, которые имеют лицензию на данную деятельность, и операторов морской нефтедобычи. Это исключение применяется к оборудованию, которое используется для разработки нового месторождения.
С 01.01.2008 г. амортизация в 3 раза применяется к активам водоснабжения и канализации в списке, который был утвержден Кабинетом министров России.

Налоговый кодекс не воспрещает внедрение нескольких коэффициентов для различных групп ОС. Аспекты внедрения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике компании.

Ускоренная амортизация позволяет:

ускорить процесс обновления основных средств на предприятии;
накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства
уменьшить налог на прибыль
поддерживать основные средства на высоком техническом уровне

Имущество предприятий, подлежащее амортизации объединяется в четыре категории:

1. Здания, сооружения и их структурные компоненты.

2. Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных.

3. Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории.

4. Нематериальные активы.

(Годовые нормы амортизации составляют:

для первой категории — 5%,

для второй категории — 25%,

для третьей категории — 15%,

для четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течении срока существования соответствующих нематериальных активов.

(Если невозможно определить срок использования нематериального актива, то срок амортизации устанавливается в 10 лет).

Амортизация основных средств начисляется двумя способами, в соответствии с действующим российским законодательством*: линейным способом и так называемым нелинейным способом .

По данным на конец 2011 года, порядка 96% всех организаций и предприятий России используют в основном линейный способ начисления амортизации.

Ст. 256 НК РФ четко определяет список объектов, на которые может и на которые не может начисляться амортизация.

Способ и метод начисления амортизации зависит от той амортизационной группы, к которой можно отнести то или иное имущество компании.

Практически все объекты 8, 9 и 10 амортизационной группы могут учитываться только линейным методом начисления амортизации: здания и сооружения, а также передаточные устройства.
При линейном методе начисления амортизации имущество в рамках амортизационной группы может амортизироваться по фактическому, максимальному и минимальному сроку полезного использования — в зависимости от конкретных обстоятельств.
Для каждого объекта основного средства амортизация начисляется отдельно.
При линейном методе начисления амортизации, начисления амортизации происходит прямо пропорционально по сроку, либо по ресурсу работы объекта основного средства.
При линейном методе (по сроку) износ объекта рассчитывается по формуле:

Из чего можно выбрать?

Виды амортизационных коэффициентов и порядок их применения прописаны в ст. 259.3 НК РФ. Представим в виде схемы действующие коэффициенты.

 ------------------------------¬
 ¦Виды коэффициентов ускоренной¦
 ¦ налоговой амортизации ¦
 L------------------------------
---------------------------------------------------------------------------¬
¦ Специальный коэффициент, но не выше 2 ¦
L--------T--------------------T------------------T-----------------T--------
---------+-------¬------------+---------¬--------+------¬----------+-------¬
¦ОС, работающие в¦¦ Имущество ¦¦ ОС участников¦¦Энергоэффективное¦
¦ агрессивной ¦¦сельхозпроизводителей¦¦ особых ¦¦ имущество (с ¦
¦ среде или при ¦¦ ¦¦ экономических¦¦ высоким классом ¦
¦ повышенной ¦¦ ¦¦ зон ¦¦ эффективности) ¦
¦ сменности ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦
L-----------------L----------------------L---------------L------------------
---------------------------------------------------------------------------¬
¦ Специальный коэффициент, но не выше 3 ¦
L----------T-----------------------T---------------------------T------------
-----------+--------¬--------------+-----------¬---------------+-----------¬
¦ОС, используемые по¦¦Амортизируемое имущество,¦¦ ОС, предназначенные для ¦
¦ договору лизинга ¦¦ используемое для научно-¦¦добычи полезных ископаемых¦
¦ ¦¦ технической деятельности¦¦ ¦
L--------------------L--------------------------L---------------------------

Хотя коэффициентов много, у бухгалтера транспортной организации выбор небольшой. К транспортным средствам можно попробовать применить:

коэффициент не более 2 — к имуществу:

работающему в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
имеющему высокий класс энергетической эффективности;
характеризуемому высокой энергетической эффективностью;

коэффициент не более 3 — к имуществу, являющемуся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

Рассмотрим каждый из них, сразу предупредив читателя о том, что нельзя одновременно применять к основной норме амортизации объекта ОС более одного специального коэффициента (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2015 N 09АП-46858/2015, 09АП-48327/2015 по делу N А40-176241/14, Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-03-06/1/481).

Можно ли ТС отнести к энергоэффективному имуществу?

Основы обеспечения энергетической эффективности заложены в Федеральном законе от 23.11.2009 N 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Им предусмотрено определение класса энергетической эффективности для товаров. Подзаконным актом — Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 утвержден Перечень видов товаров, в технической документации которых должен быть указан класс энергетической эффективности. В числе таких товаров упомянуты холодильники, стиральные машины, кондиционеры, посудомоечные машины, лампы электрические, телевизоры, электродуховки, лифты пассажирские и грузопассажирские. Транспортных средств в этом списке нет. Причем все названные позиции являются товарами бытового назначения, предназначенными для применения в личных целях.

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

Линейный.
Уменьшаемого остатка.
По сумме чисел лет полезного использования.
Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

К = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

Расчет исходя из объема продукции:

Начислять и уплачивать налог на имущество организаций будет та сторона договора лизинга, на балансе у которой числится имущество.

Так, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.

По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто становится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп имущества, то платить налог на имущество будет лизингополучатель.

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы — проводки».

Амортизация имущества в лизинге: начисление амортизации по основным средствам

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
К – нужный коэффициент ускорения.

Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.

К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на внеоборотные активы.

К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.

Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.

Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.

Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:

Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.
Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.

Как правило, объекты коммерческой недвижимости эксплуатируются долго, в течение десятилетий. Обосновать списание значительной доли стоимости здания или сооружения в течение относительно короткого срока договора финансовой аренды – задача непростая. Применение ускоряющего коэффициента теоретически возможно, если балансодержатель сумеет доказать представителям налоговой службы, что:

в результате производственной деятельности недвижимость изнашивается быстро;
такая ситуация является штатной (то есть нормальной, а не аварийной).

Это непросто, так как в большинстве случаев здания и сооружения находятся в обычной природной, а не агрессивной среде.

Применение ускоряющего коэффициента амортизации автомобиля, переданного по договору лизинга, возможно при следующих условиях:

предмет аренды относится к группам ОКОФ от четвертой до десятой (статья 259.3 НК, пункт 2 п/п 1);
сумма начисленной амортизации не превышает лизинговый платеж (статья 264 НК, пункт 1 п/п 10).

Это ограничение следует учитывать при расчете срока действия договора лизинга и выкупной стоимости предмета.

Если арендуемое имущество числится на балансе лизингодателя, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации возникать не должно. В случаях, когда ситуация обратная (арендатор принял предмет на баланс), при использовании линейного метода различия временно проявятся. Они обусловлены факторами:

разницей между стоимостью имущества по налоговому и бухгалтерскому учету;
различиями в сроке списания (амортизация в НУ может производиться с применением ускоряющего коэффициента).

Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.

Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

климатические условия Крайнего Севера;
контакт ОС со взрывоопасными или токсичными материалами и т. д.

Особенности процедуры

Ведение учета амортизационных отчислений – это способ снижения налогов фирмы.

При инфляции метод равномерного начисления амортизации может привести к увеличению налоговой сумы с компании, а значит, целесообразней применять метод ускоренной амортизации.

Стоит учесть, что ускоренную амортизацию не начисляют:

При таком виде амортизации используется несколько методов начисления сумм износа с повышающими коэффициентами (но не больше 2). Благодаря ускоренному типу амортизации основные денежные средства можно списать быстрее.

При расчете амортизации нужно применять метод:

дискретной амортизации (методы списания с учетом периода работы);
уменьшаемого остатка;
дегрессивной геометрической амортизации.

Ускоренная амортизация применима относительно объектов лизинга. Тогда показатель коэффициента – не больше 3.

Ускоренная амортизация позволяет быстрее списывать стоимость приобретенных в лизинг объектов основных средств. Это дает возможность снижать затраты по налогам на прибыль и на имущество. Однако использование ускорения усложняет учет и может при некоторых условиях привести к появлению убытков. Поэтому, принимая решение об использовании ускоренной амортизации, нужно учитывать все возможные последствия.

А также основные средства, полученные по договору лизинга (автомобиль, входящий в третью группу, учитываемый на балансе лизингополучателя). В бухгалтерском учете отнесение основных средств в соответствующую группу производилось в соответствии с Классификацией основных средств. При начислении амортизации в бухгалтерском учете для всех основных средств организация применяет метод уменьшаемого остатка, в налоговом учете — линейный метод.
При расчете амортизации по имуществу, переданному в лизинг, применялись коэффициенты ускорения, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. С 1 января 2009 года внесены изменения в Налоговый кодекс РФ и указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам. Правомерно ли продолжать использование коэффициентов ускорения в бухгалтерском учете при расчете амортизации основных средств, включенных в 1-3 амортизационные группы, методом уменьшаемого остатка с 01.01.2009? Возможно ли установить учетной политикой организации разные способы расчета для разных амортизационных групп (например, имущество, включенное в 1-3 амортизационные группы, амортизируется линейным методом, а в 4-7 группы методом уменьшаемого остатка)? Это касается уже имеющихся и вновь приобретенных основных средств.

Использование коэффициентов ускорения в бухгалтерском учете

Действительно, с 1 января 2009 года в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, правила применения повышающих коэффициентов были изменены и выделены в отдельную ст. 259.3 НК РФ.

В свою очередь в бухгалтерском учете правила применения повышающих коэффициентов изменений не претерпели. Напомним, что в бухгалтерском учете коэффициент ускорения (не выше 3) может применяться только в том случае, если амортизация по имуществу (в том числе лизинговому) начисляется способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Следовательно, Вы вправе продолжать использование коэффициентов ускорения при расчете амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга.

Изменение способа начисления амортизации

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При этом п. 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Это означает, что способ начисления амортизации по уже эксплуатируемым объектам, включенных в определенную группу, не подлежит изменению на протяжении всего срока их полезного использования.

Относительно пересмотра способа начисления амортизации по вновь приобретенным основным средствам отметим следующее.

Некоторые специалисты считают, что пока существует ранее созданная группа основных средств, способ начисления амортизации по всем основным средствам (в том числе и по позднее приобретенным), входящим в эту группу, должен быть одинаковым. Исключением является ситуация, при которой группа основных средств временно аннулируется, то есть всех объектов, входящих в эту группу, истекает, а новые объекты, относящиеся к этой группе еще не приобретены.

В то же время, на наш взгляд, данная позиция не бесспорна.

Полагаем, что организация может изменить способ начисления амортизации, если пересмотрит порядок формирования групп однородных основных средств, закрепив соответствующие изменения в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Иными словами, вновь приобретенные объекты будут распределяться по вновь созданным группам однородных основных средств, в отношении которых будет применять новый метод начисления амортизации.

Следует отметить, что ни ПБУ 6/01, ни Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее — Методические указания), утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств.

Многие организации при формировании групп основных средств в бухгалтерском учете руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По нашему мнению, привязка к указанной Классификации не совсем корректна, так как такая группировка не отвечает фактической структуре основных средств организации, то есть отсутствует принцип однородности основных средств.

На основании изложенного считаем, что ор��анизация может пересмотреть группировки основных средств по вновь приобретенным объектам, обосновав такой пересмотр изменением фактической структуры основных средств и потребностью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (ст. 3 Федерального закона от 29.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Минфин России в письме от 12.01.2006 N 07-05-06/2 рекомендует при формировании групп однородных основных средств исходить в основном из признаков назначения этих объектов.

В частности, при формировании групп однородных основных средств организация может руководствоваться п. 44 Методических указаний, в котором в качестве примера приведены три группы однородных объектов основных средств: здания, сооружения, транспортные средства. Остальные группы однородных объектов организация должна установить самостоятельно, прописав эти положения в учетной политике для целей бухгалтерского чета.

При внесении изменений в учетную политику необходимо руководствоваться положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которые предусматривают следующее.

Способы ведения бухгалтерского учета, к которым относятся, в том числе способы амортизации основных средств, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 9, п. 18 ПБУ 1/2008).

В соответствии п. 4 ст. 6 Федерального закона от 29.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики может производиться в следующих случаях:
— изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
— существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Условия применения ускоренной амортизации: перечень ситуаций

Ускоренная амортизация – это перенесение стоимости актива в себестоимость продукции ускоренными темпами.
Поскольку амортизационные отчисления принимаются в расходы по налогу на прибыль, налоговое законодательство жестко регламентирует вопрос ускоренного списания затрат на амортизацию оборудования.

При амортизации основного средства ускоренным методом разрешено применение одного повышающего коэффициента из числа возможных. Запрет на использование нескольких коэффициентов ранее содержался только в письмах Минфина, но с 01.01.2014 был законодательно закреплен в п. 5 ст. 259.3 НК РФ и подп. «б» п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса» от 30.09.2013 № 268-ФЗ.

В финансовом ведомстве считают, что налогоплательщик обязан указать в учетной политике, какой коэффициент из всех допустимых будет использоваться для начисления амортизации ускоренными темпами (письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

Как определить остаточную стоимость предмета лизинга при расчете налога на имущество? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации — пример

Рассмотрим метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере .

Допустим, что для оборудования из первого примера в учетной политике предусмотрено начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, напомним, была равна 10%, что в сумме составляет 65 400 руб. Данная сумма вычитается для получения стоимости оборудования станка в конце первого отчетного года:

654 000 — 65 400 = 588 600 руб.

От этого значения придется отталкиваться при расчете годовой амортизации на следующий год:

588 600 × 10 % = 58 860 руб.

Такова сумма амортизации на второй год. Ежемесячная амортизация составит:

58 860: 12 = 4 905 руб.

В конце второго года работы оборудования его стоимость будет равна:

588 600 — 58 860 = 529 740 руб.

Ежемесячно надо списывать:

529 740 × 10% /12 = 4414,50 руб.

В бухучете и отчетных документах эти движения будут выглядеть таким образом:

Год первый

Каждый месяц делается проводка Дт 20 Кт 02 — 4 905 руб.

В годовом балансе в 1150-й строке надлежит указать 588 600 руб.

Год второй

Каждый месяц делается проводка Дт 20 Кт 02 — 4414,50 руб.

В годовом балансе в 1150-й строке надлежит указать 529 740 руб.