Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход с ОСНО на УСН: как восстановить НДС по недвижимости?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
У компаний, переходящих на УСН, зачастую возникает вопрос: а нужно ли восстанавливать НДС, если он ранее не принимался к вычету? Безусловно, не нужно. Минфин неоднократно разъяснял такую ситуацию (например, письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/46966). Суть процедуры восстановления заключается в «возврате» в бюджет сумм налога, которые вычитались в бытность организации плательщиком НДС. Если же суммы НДС не вычитались, то и восстанавливать ему нечего. Это касается и приобретения (создания) объектов основных средств (письмо Минфина от 14.03.2011 № 03-07-11/50).
Правильно учесть расходы при переходе на УСН
(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)
- Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.
На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.
- Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.
Восстановление НДС и отчетность
Восстановление налога на добавленную стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета либо с предварительным использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», либо записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В книге продаж за четвертый квартал года, который предшествует переходу на УСН, компания должна зарегистрировать счета-фактуры, по которым восстанавливает налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет. Это требование отражено в п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утверждено Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).
При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС предприятие должно включить в прочие расходы (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров, материалов, ОС или НМА компания не может.
В Письмах Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03 уточняется, что восстановленный НДС необходимо учитывать в прочих расходах в последний год применения общего режима налогообложения.
То есть, если компания переходит, например, с ОСНО на УСН с 2020 года, то восстановленный НДС она включает в прочие расходы за 2019 год.
С УСН на ОСНО: основания для перехода
Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.
Причины для этого могут быть:
- Добровольные. В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
- Принудительные. В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.
Чтобы не восстанавливать НДС (к чему тоже можно прийти самостоятельно!), в общем случае следует свести остатки ТМЦ к минимуму. Сделать это можно во время применения ОСНО стандартными способами: путем реализации продукции не позже 4 кв., а также через списание лишних, «бесполезных» материалов и т. п.
Особая ситуация связана с выполнением работ, оказанием услуг. По ним НДС в рамках ОСНО и УСН не восстанавливают. НК попросту не устанавливает порядок восстановления для такого случая. Поэтому если компания, допустим, учла и оплатила ремонтные работы в офисе, выполненные во время применения ОСНО, а их результат продолжает использовать во время применения УСН, то восстанавливать налог не придется.
Пример 4. Восстановление НДС по ОС
ООО «Монтаж», применяя ОСНО (до упрощенки), приобретает авто стоимостью 3 млн. р. К вычету принята сумма НДС с его стоимости, равная 600 тыс. р. Остаточная стоимость авто на 31.12.2022 (до 2023 г., когда компания будет применять упрощенку) составляет 2 млн. р.
Отсюда следует: восстановлению подлежит сумма налога = 400 тыс. р. (600 тыс. х 2 млн. / 3 млн.). Бухгалтерия ООО «Монтаж» делает записи:
- ДТ 19 КТ 68 – восстановление налога (400 тыс.) по авто, который ранее приняли к вычету;
- ДТ 91 КТ 19 – восстановленный налог (400 тыс.) отнесен к проч. расходам.
Как отразить восстановление НДС в 1С
Для отражения операция по восстановлению НДС в программе «1С» используйте форму «Помощник по переходу на УСН». В программе Вам потребуется отразить:
- возврат сумм НДС с авансов полученных. Для этого используйте документ «Списание с расчетного счета» (вид операции – «Возврат покупателю»);
- НДС к вычету в случае, если заказчику возвращен не весь аванс, а только сумма НДС (документ «Отражение НДС к вычету»).
- необходимые регламентные операции (начисление амортизации, корректировка стоимости ТМЦ и т.п.) с использованием команд «Закрытие месяца»);
- восстановление НДС по остаткам активов (документ формируется автоматически).
Правоприменительная практика
Несмотря на отсутствие законодательно закрепленных методик восстановления сумм НДС, имеется определенная правоприменительная практика. Ее можно брать за основу и применять.
Например, суд поддержал налогоплательщика и указал на отсутствие обязанности восстановления НДС по выполненным ремонтным работам в отношении основного средства, которое налогоплательщик будет продолжать использовать при УСН (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2013 N А44-6332/2012). По мнению суда, ремонтные работы оплачены и приняты к учету, а также использованы при применении общей системы налогообложения. А дальнейшее использование основного средства при применении упрощенки не может быть основанием для восстановления НДС. Этот подход по аналогии можно применять в отношении работ по созданию товаров, которые используются как при деятельности на общей системе налогообложения, так и при УСН.
Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН в декларации
В декларации по НДС налог, который должен быть восстановлен при переходе на УСН, отображается в разделе 3, строчке 080 графы 5. Также эту сумму необходимо продублировать в разделе 3, строчке 090 в графы соответствующего квартала. Последняя манипуляция необходима в тех случаях, когда:
- Имеется основание для освобождения от уплаты НДС;
- Постепенно восстанавливается НДС по недвижимости;
- Организация получила или отдала авансовый платеж в счет предстоящих поставок;
- Стоимость или количество полученных товаров уменьшилась;
- В первичной документации была изменена стоимость приобретенных товаров;
- Проводятся операции, которые облагаются по нулевой ставке НДС;
- Организация получает субсидии на возмещение затрат.
В случае, если фирма соблюдает правила о постепенном восстановлении НДС, то главный бухгалтер должен заполнять не только саму декларацию по НДС, но и приложение 1 к разделу 3. Нужно учитывать, что документы следует подавать в налоговый орган только в электронном виде.
Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги
Вы потеряете право на применение УСН, если:
- В течение года заработаете больше 200 млн рублей.
- Средняя численность сотрудников за отчетные и налоговый периоды превысит 130 человек.
Перед переходом на упрощенку внимательно проверьте, соответствует ли ваша деятельность установленным критериям. При нарушении требований обязательно возникнут сложности, штрафы и блокировка счета.
Если вы только открываете бизнес, необходимо зарегистрировать уведомительное заявление в налоговой о намерении применять УСН. Это делается в 30-дневный срок после регистрации организации или ИП. Сразу же нужно выбрать объект налогообложения (в дальнейшем его можно будет сменить):
- «Доходы» — налоговая ставка 6 %.
- «Доходы минус расходы» — налоговая ставка 15 % (в некоторых регионах ниже).
Бланк уведомления о переходе на упрощенку: скачать.
Переход с ОСН на УСН: учет доходов и расходов
По объектам основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН действует особый порядок восстановления НДС. Налог нужно восстановить в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Например, организация на ОСНО приобрела в 2015 году объект основных средств стоимостью 200 000 рублей, кроме того НДС 18%. НДС в размере 36 000 рублей (200 000 рублей * 18%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2018 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода к упрощенке составляет 175 000 рублей.
Следовательно, НДС нужно восстановить в сумме 31 500 рублей (36 000 рублей * 175 000 рублей / 200 000 рублей).
Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).
По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).
Для того, чтобы бизнесмен мог перейти с ОСНО на УСН, он должен соблюдать ограничения:
- По доходу. За 9 месяцев года, предшествующего переходу, доход должен быть не больше 112,5 млн руб. Лимит за год в целом в 2020 году составляет 150 млн руб., с 2021 года он будет равен 200 млн руб. Но за превышение «старого» лимита придется заплатить повышенную ставку по налогу. Ограничение за 9 месяцев меняться не будет. Бизнесмены, которые захотят перейти на УСН с 2022 года, должны будут за 9 месяцев 2021 года соблюдать тот же лимит по доходу в 112,5 млн руб.
- По численности сотрудников. В 2020 году это – 100 человек, но те, кто планирует работать на УСН с 2021 года, уже могут ориентироваться на повышенную численность – до 130 человек. Если сотрудников будет от 100 до 130, то ставка УСН вырастет.
- По остаточной стоимости основных средств – до 150 млн руб. Расширения этого лимита с 2021 года не будет. Здесь нужно учитывать только те основные средства, которые подлежат амортизации для налогового учета. Например – стоимость земельного участка не войдет в общую сумму, так как земля не амортизируется.
- По видам деятельности. В частности, нельзя переходить на УСН тем, кто работает в финансовой сфере (банки, страховщики), производит подакцизные товары, занимается игорным бизнесом. Полный список «запретных» для УСН видов деятельности приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
- По составу учредителей. Организация не может перейти на УСН, если другие юридические лица владеют более, чем 25% ее уставного капитала.
- По структуре. Компания не может использовать УСН, если у нее есть хотя бы один филиал. Но представительства открывать можно.
Восстановление НДС при переходе на УСН
Формировать счета-фактуры с выделенным НДС плательщики УСН имеют полное право. Обычно выставление таких документов обусловлено просьбами контрагентов, которые желают включить отраженные в них суммы НДС в вычеты.
Выставив счет-фактуру с НДС, упрощенец будет обязан уплатить соответствующий налог до 25 числа месяца, что идет за кварталом, в котором выдан счет-фактура. Кроме того, нужно будет в аналогичный срок сдать в ФНС декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
О НДС фирма на УСН не сможет уменьшить на сумму вычета за счет полученных «входящих» НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). При этом полученная по контрактам с НДС выручка включается в доходы по УСН без НДС (письмо Минфина России от 21.08.2015 № 03-11-11/48495).
При смене налогового режима возникнуть ситуация, когда компания отгрузила продукцию, находясь на ЕВНД, а вот оплату получила, будучи уже на УСН. Возникает вопрос: нужно ли в данном случае включать сумму оплаты в состав доходов на УСН?
На основании п.1 ст.39 НК РФ, в которой даётся определение понятию реализации, можно сделать вывод, что если факт продажи (передачи продукции) состоялся при ЕНВД, то учитывать полученную сумму выручки для целей налогообложения по УСН нельзя. При этом фактическая дата зачисления средств на расчётный счёт значения не имеет.
Может возникнуть и другая ситуация, когда в соответствии с условиями договора был перечислен аванс в момент, когда налогоплательщик был ещё на ЕНВД, при этом окончательный расчёт и поставка продукции состоялась уже на режиме УСН. В этом случае для целей налогообложения на УСН нельзя брать сумму полученного аванса, поскольку доходы на «упрощёнке» учитывается по мере поступления оплаты.
Если после ЕНВД налогоплательщик не планирует переходить на доступные специальные налоговые режимы, то никаких заявлений в инспекцию направлять не нужно, ФНС в автоматическом режиме переведёт всех «молчунов» на общий режим налогообложения.
Напоминаем, что при ОСНО необходимо исчислять и уплачивать налог на прибыль и НДС.
Рассмотрим ситуацию, когда продукция отгружена при режиме ЕНВД, а оплата поступила на режиме ОСНО.
В данном случае если в компании применяется метод начисления, тогда выручка от реализации по операциям прошлого года не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку при данном методе доходы фиксируются в учёте на основе подтверждающих документов (например, акт приёма-передачи).
При кассовом методе, наоборот, дата поступления средств на расчётный счёт крайне важна. Поэтому выручку 2021 года за прошлогоднюю продукцию необходимо учитывать при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В случае если имела место предоплата, прошедшая в 2020 году, то при методе начисления она учитывается в целях налогообложения по налогу на прибыль, а при кассовом – нет.
Компания, будучи на ЕНВД, приобрела товар с целью дальнейшей перепродажи, которая состоялась уже после перехода на режим ОСНО.
В этом случае налогоплательщик вправе списать стоимость проданной продукции, тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Такая норма содержится в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ. Допускается списание понесённых расходов на хранение, доставку и другое. Налогоплательщику необходимо утвердить перечень издержек, которые будут классифицированы как прямые или косвенные.
У компаний, переходящих на УСН, зачастую возникает вопрос: а нужно ли восстанавливать НДС, если он ранее не принимался к вычету? Безусловно, не нужно. Минфин неоднократно разъяснял такую ситуацию (например, письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/46966). Суть процедуры восстановления заключается в «возврате» в бюджет сумм налога, которые вычитались в бытность организации плательщиком НДС. Если же суммы НДС не вычитались, то и восстанавливать ему нечего. Это касается и приобретения (создания) объектов основных средств (письмо Минфина от 14.03.2011 № 03-07-11/50).
Бывает, что с УСН компания вновь возвращается на ОСН — например, потеряв право применять спецрежим. Может ли она в этом случае принять к вычету восстановленные при переходе на «упрощенку» суммы НДС? Нет, ведь эти суммы при восстановлении были учтены в качестве расходов по налогу на прибыль. В Минфине также не видят причины принимать указанные суммы к вычету при возврате на ОСН (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).
Принятый к вычету НДС с приобретения или создания объектов основных средств восстанавливается в общем случае в течение 10 лет (статья 171.1 НК РФ). Распространяется ли этот порядок на организации, которые должны восстановить НДС в связи с переходом на УСН? Ответ на этот вопрос отрицательный. Указанная норма регулирует порядок восстановления НДС лишь у плательщиков этого налога, поскольку предусматривает их обязанность отражать восстановленные суммы в декларациях. Но компании на УСН плательщиками НДС не являются и декларацию по этому налогу не подают. В ФНС придерживаются мнения, что будущие «упрощенщики» должны исполнить требования подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ и восстановить НДС единовременно перед переходом на УСН, в том числе и по приобретенным (построенным) объектам недвижимости.
Указанная позиция выражена, например, в письме ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229. Она же подтверждается Президиумом ВАС РФ (постановление от 01.12.2011 № 10462/11). Обратите внимание, что в этих источниках упоминается недействующая ныне норма (пункт 6 статьи 171 НК РФ), которая была замена на аналогичную норму статьи 171.1, имеющей в настоящее время законную силу.
Еще один нюанс касается вычета НДС по законам иностранного государства. Компания, зарегистрированная в соответствии с российским законодательством, в свое время приняла к вычету НДС согласно налоговому кодексу Украины. Нужно ли восстанавливать налог при переходе на УСН? В Минфине полагают, что для этого нет никаких оснований (письмо от 11.11.2015 № 03‑07‑11/64894). Ведь по российскому законодательству суммы НДС к вычету компанией не принимались, а значит, и возвращать в бюджет при переходе на УСН нечего. Восстанавливать НДС нужно лишь в отношении тех расходов, по которым налог ранее был принят к вычету.
Восстановление НДС ранее принятого к вычету: да или нет?
В случае реорганизации компании, применяющей общую систему налогообложения, с образованием компаний, применяющих УСН, контролирующие органы настаивают на восстановлении НДС, хотя и признают неясность ситуации. Судебная практика в основном на стороне налогоплательщиков. Но, чтобы снизить риск, стоит четко обозначить деловую цель реорганизации. Цель, связанную с бизнесом организации, а не с уходом от восстановления НДС. Если налоговый орган докажет, что основной целью реорганизации был уход от обязанности по восстановлению НДС, то налогоплательщику вряд ли удастся отстоять свою позицию в споре. Этот вывод не касается реорганизации в форме преобразования. Учитывая определение ВС РФ от 07.09.15 № 304-КГ15-8705, НДС в этом случае придется восстановить НДС.
Восстановление НДС при переходе на УСН
При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.
Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.
На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.
Правильно учесть ОС и НМА (при переходе на УСН «доходы минус расходы»)
Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:
1. Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
2. Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2016 года.
3. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
4. В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2016 года, к 31 декабря года 2015 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на «переходный период», а именно:
- списать все неиспользованные материалы;
- продать товары;
- закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
- самое главное – не получать авансы от контрагентов,
Новый статус — новые правила
Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.
Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.
С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.
О нюансах учета НДС при переходе с ОСНО на УСН подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.
Пример
У компании, перешедшей с 01.01.2021 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2020 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2020 следующие проводки:
Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.
Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.
Внимание! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.
Позиция налоговых органов
По вопросу о восстановлении НДС по остаткам товаров мнение налоговых органов базируется на подпункте 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы НДС, предъявленные к уплате, учитываются в стоимости товаров (письмо УМНС по г. Москве от 09.03.2003 № 24-11/15029).
Позиция налоговых органов по вопросу о восстановлении НДС по основным средствам состоит в том, что после перехода на упрощенную систему налогообложения сумма НДС, принятая ранее к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, в доле недоамортизированной стоимости имущества должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (пп. 2 п. 2 Приложения к письму Управления МНС по г. Москве от 02.04.2003 № 11-15/17644).
Выполнение этих требований продемонстрируем на конкретных примерах, выполненных в конфигурации «Упрощенная система налогообложения» для «1С:Предприятия 7.7».